Как уже отмечалось, руководители центров прибыли обладают правами и обязанностями регулировать как затраты, так и поступления. С учетом этого для характеристики деятельности указанного типа центров ответственности обычно применяются /22, 33/ отчеты, предусматривающие расчет их валовой прибыли (табл. 5.4).
Поскольку руководитель центра прибыли имеет право регулировать ассортиментную структуру реализуемой продукции, важнейшим источником информации для анализа отклонений в деятельности центра является организация так называемого /41/ продуктового учета с многоступенчатым расчётом сумм покрытия. Один из вариантов организации такого учета представлен в табл. 5.5.
Таблица 5.4
Порядок формирования основных показателей отчета по центру прибыли
|
Наименование показателя |
Источник данных |
|
1. Чистая выручка от продаж по центру прибыли |
п. 1.1 + п. 1.2 – п. 1.3 |
|
1.1. Выручки от продаж на сторону |
Данные бухгалтерского учета |
|
1.2. Выручка от продаж продукции центра другим центрам ответственности по трансфертным (внутренним) ценам |
Данные управленческого учета |
|
1.3. Предоставленные скидки и возврат |
Данные бухгалтерского учета |
|
2. Производственная себестоимость реализованной продукции |
п. 2.1 + п. 2.2 + п. 2.3 |
|
2.1. Прямые материальные затраты |
Данные бухгалтерского учета |
|
2.2. Прямые затраты по оплате труда |
Данные бухгалтерского учета |
|
2.3. Накладные расходы, отнесенные на данный центр прибыли |
Данные управленческого учета |
|
3. Валовая прибыль центра |
п. 1 – п. 2 |
|
Принятые сокращения: п. – пункт |
|
Как показывают данные табл. 5.5, сумма покрытия I позволяет определить вклад каждого из реализуемых продуктов в процесс формирования финансового результата по центру прибыли. Что касается суммы покрытия II, то в рассматриваемом случае она может выступить в качестве критерия эффективности, используемого для оценки деятельности по продвижению отдельных видов продуктов.
Таблица 5.5
Схема многоступенчатого учета сумм покрытия
|
Показатель |
Всего по центру (ст. 2 + ст. 3 + ст. 4) |
Продукты |
||
|
1 |
2 |
3 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Чистая выручка от продаж |
||||
|
2. Переменные затраты |
||||
|
3. Сумма покрытия I (п. 1 – п. 2) |
||||
|
4. Прямые постоянные затраты по продукту, связанные с рекламой и другими мероприятиями по стимулированию продаж |
||||
|
5. Сумма покрытия II (п. 3 – п. 4) |
||||
|
6. Постоянные затраты по центру |
- |
- |
- |
|
|
7. Валовая прибыль по центру (п. 5 – п. 6) |
||||
|
Принятые сокращения: п. – пункт; ст. – столбец |
||||