5.6      аудит оценочных значений

Рекомендации в отношении аудита оценочных значений, содер­жащихся в финансовой отчетности, представлены в МСА 540 «Аудит оценочных значений». Этот стандарт не предназначен для применения при проверке прогнозной информации, хотя многие процедуры, при­веденные в стандарте, могут отвечать этой цели. Понятие «оценочное значение» определено в данном стандарте как приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покры­тие убытков, по различным причинам и т.п.).

В разделе «Характер оценочных значений» указывается, что про­цесс определения оценочного значения может быть простым или слож­ным в зависимости от характера статьи (например, начисление аренд­ной платы может быть простым вычислением, в то время как оценка резерва по неходовым и избыточным запасам может потребовать мас­штабного анализа текущих данных и прогнозов относительно будуще­го объема продаж). Если в результате неопределенности, связанной со статьей, или отсутствия объективных данных окажется невозмож­ным получить обоснованные оценочные значения, то аудитор должен решить, есть ли необходимость в модификации аудиторского заключе­ния в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности».

В разделе «Аудиторские процедуры» МСА 700  аудитору предписывается провести аудит оценочных значений для определения обоснованности оценочных значений и степени раскрытия информации о нем. При таком аудите аудитору предлагается выбрать один из следующих под­ходов или комбинацию из них:

· обзор и тестирование процесса, используемого руководством при выведении оценок;

· использование независимой оценки для сравнения с той, кото­рая была подготовлена руководством;

· обзор последующих событий, которые утверждают сделанные оценки.

Для анализа и процедур, используемых руководством экономи­ческого субъекта, аудитор должен:

· оценить данные и проанализировать допущения, на которых основано оценочное значение;

· проверить вычисления, выполняемые при оценке;

· сравнить оценочные значения предыдущих периодов с факти­ческими результатами этих периодов;

· рассмотреть процедуры утверждения оценочных значений руководством.

Оценка данных и анализ допущений позволяют аудитору уста­новить степень точности, полноты и уместности данных, на которых основывается оценка. При сложном процессе оценки с применением специальных методов аудитор имеет право воспользоваться результата­ми работы экспертов, руководствуясь положением МСА 620 «Исполь­зование работы эксперта».

Характер, сроки и объем тестирования при аудите процедур вы­числений, используемых руководством экономического субъекта, согласно МСА 700 поставлены в зависимость от сложности рас­четов оценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов, применяемых субъектом при получении оценочных значений, а также существенности указанных оценочных значений в контексте финансо­вой отчетности.

Сравнение оценочных значений за предыдущие периоды с фак­тическими результатами за эти же периоды поможет аудитору:

· получить доказательства в отношении общей надежности про­цедур оценки, используемых субъектом;

· рассмотреть необходимость корректировки оценочных формул;

· установить наличие необходимости внесения соответству­ющих корректировок и раскрытия требуемой информации.

В разделе «Использование независимой оценки» говорится, что аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством.


При исполь­зовании независимой оценки аудитор должен определить данные, рас­смотреть допущения и провести тестирование процедур вычисления, выполняемых для такой независимой оценки. Указывается также на целесообразность сравнения оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов.

В разделе «Обзорная оценка последующих событий» отмечено, что операции и события, имевшие место по окончании отчетного перио­да, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторское доказа­тельство относительно оценочных значений, подготовленных руковод­ством. Обзор аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость в анализе или тестировании про­цедур, используемых руководством при подготовке оценочного значе­ния, или необходимость в независимой оценке при анализе обоснован­ности оценочного значения.

В соответствии с разделом «Оценка результатов аудиторских процедур» аудитор должен дать окончательную оценку обоснованно­сти оценочных значений, основываясь на знании бизнеса клиента и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

При выявлении расхождений между аудиторской оценкой сум­мы, подтвержденной имеющимся в наличии аудиторским доказатель­ством, и оценочным значением, отраженным в финансовой отчетности, аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если существующая разница обоснова­на (например, ввиду того, что сумма, содержащаяся в финансовой отчет­ности, не выходит за рамки приемлемых результатов), корректировку делать не нужно. Если же аудитор считает, что эта существующая раз­ница не обоснована, то следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре оценочного значения. В случае отказа необходимо пере­смотреть оценочное значение, существующую разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финан­совой отчетности.

Кроме того, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, не прояв­ляется ли применительно к отдельным величинам разницы, которые были приняты в качестве обоснованных, общая тенденция к завыше­нию или занижению, так, что в совокупности это могло бы оказать существенное воздействие на финансовую отчетность. В таких случа­ях аудитор должен оценить оценочные значения в совокупности.