В соответствии с ПБУ 5/98 бухгалтерского учета отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической, или нормативной (плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Рассмотрим, что представляет собой полная себестоимость и чем она отличается от себестоимости производственной.

Напомним, что производственная себестоимость, то есть фактическая или нормативная (плановая) – это себестоимость, по которой готовая продукция отражается в балансе организации на счете 43 и которую составляют затраты, классифицирующиеся по статьям затрат:

1) сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;

2) топливо и энергия на технологические цели;

3) заработная плата производственных рабочих;

4) отчисления в социальные фонды;

5) расходы на подготовку и освоение производства;

6) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7) общепроизводственные расходы;

8) потери от брака;

9) общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость продукции представляет собой сумму ее производственной себестоимости и внепроизводственных  расходов (расходов на продажу), то есть расходов, связанных с продажей готовой продукции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей продукции, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции.

В общем случае согласно инструкции по применению Плана счетов себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 90 «Продажи». Поскольку при оценке готовой продукции в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости выявленное на счете 40 отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам также списывается на счет 90, можно утверждать, что по дебету счета 90 формируется фактическая полная себестоимость отгруженной продукции.