Действия аудитора, которые необходимо предпринять для выявле­ния последующих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности, нашли отражение в МСА 560 «Последующие события». В этом стандарте термин «последующие события» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудитор­ского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписа­ния аудиторского заключения.

В МСА 560 даются рекомендации относительно ответ­ственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления отчета аудитора, но до даты опубликования финан­совой отчетности. В частности, сказано, что в МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматрива­ется отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания перио­да. МСФО 10 определено два типа событий: те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовав­ших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)» аудитор должен выполнить процедуры для полу­чения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, произошедшие до даты аудиторского отчета (заключения), которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Отме­чено, что эти процедуры аудитор выполняет в дополнение к обычным процедурам, тем не менее от него не требуется проведения последу­ющей проверки всех сведений, по которым в результате ранее прове­денных процедур были получены удовлетворительные выводы.

В данном разделе приведен перечень процедур, предназначен­ных для определения событий, которые могут требовать внесения кор­ректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней инфор­мации. К таким процедурам относятся:

· проверка процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;

· ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа, проводимых после окончания периода;

· запросы руководству относительно задач, протоколы обсуждения которых не готовы;

· ознакомление с самой последней имеющейся в наличии про межуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами руководства;

· запросы юристам субъекта либо повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

· запросы руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, например:

- каково текущее состояние статей, которые были учтены на основе предварительных или неокончательных данных;

- принимались ли новые обязательства, делались ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

- имел ли место (либо планируется) выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация;

- имели ли место случаи конфискации государством активов либо их гибели (например, в результате пожара или наводнения);

- произошли ли какие-нибудь изменения, связанные с существу­ющими рисками или условными событиями;

- были ли внесены (рассматривается ли внесение) каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок;

- произошли ли (могут ли произойти) какие-либо события, кото­рые поставят под вопрос уместность учетной политики, использован­ной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывной деятельности.

Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)», если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, ему следует проанализировать правильность учета, собы­тий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчет­ности.

В разделе «Факты, обнаруженные после даты аудиторского отче­та (заключения), но до выпуска финансовой отчетности» подчеркнуто, что в течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключе­ния до даты опубликования финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство субъекта, и поэтому аудитор не обязан осуществлять процедуры или направлять запросы в отноше­нии финансовой отчетности после подписания аудиторского заключе­ния. Однако если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о фактах, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, то он должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руковод­ством и предпринять действия, необходимые в данной ситуации.

В этом разделе указано, что если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить необходимые в данных обстоятельствах процедуры и представить руководству новое заклю­чение по измененной финансовой отчетности, датировав его не ранее чем датой подписания или утверждения измененной финансовой отчет­ности. Новое аудиторское заключение должно включать в себя пояс

ня­ющий параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что это должно быть сделано, и ауди­торское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить модифицированное аудиторское заключение. Если же ауди­торское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить руководителей субъекта о том, что субъект не должен предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая отчетность будет передана тре­тьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

В разделе «Факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности» говорится, что после опубликования финансовой отчетно­сти аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности. Если после выпуска финансовой отчетности аудитору становит­ся известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторско­го заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда изве­стен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах.

Новое аудиторское заключение также должно включать в себя поясняющий параграф существенных событий после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям. Однако необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следу­ющий период, при условии, что в новой отчетности будет раскрыта со­ответствующая информация.

Разделом «Открытое размещение ценных бумаг» предусмотре­но, что аудитор должен принять во внимание законодательные и свя­занные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, где имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по размещению ценных бумаг.