Как ранее было отмечено, в целях бухгалтерского учета проданной (реализованной) считается продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю. Переход права собственности в общем случае осуществляется в момент отгрузки продукции.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета операции по продаже продукции находят отражение на счете 90 «Продажи», по дебету которого фиксируется фактическая себестоимость реализованной продукции (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы»), а по кредиту фиксируется сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы:

· в промышленных и сельскохозяйственных организациях – выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

· в организациях торговли – продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

Здесь необходимо отметить, что выручка от продажи продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов, в частности, налога на добавленную стоимость.

Проводка по начислению налога на добавленную стоимость оформляется одновременно с оформлением проводки, отражающей выручку от продажи продукции:

Дт 62 Кт 90 – на сумму выручки от продажи;

Дт 90 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму начисленного НДС.

Таким образом, вторым счетом в проводке, отражающей выручку от реализации, является счет расчетов с покупателями и заказчиками – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражается выручка от продажи, по кредиту – сумма поступившей оплаты (зачета взаимных обязательств, ранее поступивших авансов).

Покупатель обязан погасить задолженность перед поставщиком в определенные договором сроки. Оплата продукции может быть произведена сразу же после ее отгрузки или через определенное время (до истечения предусмотренного договором срока). Оплата покупателем счета поставщика отражается в учете последнего проводкой:

Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, перечисленных в оплату счета.

Задолженность покупателя за реализованную ему продукцию (дебиторская задолженность), не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается согласно Положению по ведению бухгалтерского учета сомнительным долгом. Неистребованная кредитором задолженность должна быть списана с его баланса. При этом в соответствии с указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» имеет значение наличие или отсутствие умысла в действиях кредитора. Однако на порядок отражения в бухгалтерском учете списания неистребованной дебиторской задолженности это не влияет. Речь идет о сроках списания.

В случае если поставщик продукции (кредитор) умышленно не принял мер по взысканию задолженности с покупателя, неистребованная задолженность должна быть списана на убытки организации-поставщика по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров.

Если в действиях кредитора (поставщика) умысел отсутствует, неистребованная им задолженность подлежит списанию на финансовые результаты по истечении срока исковой давности, общий срок которой установлен в три года.

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность следует отражать за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Снизить риск неплатежей по проданной продукции поставщик может, включив в договор с покупателем условие о частичной (или полной) предварительной оплате продукции. В этом случае сумма поступившего платежа (аванс) подлежит зачислению на счет 62, на субсчет, специально предназначенный для учета сумм полученных авансов. На этом субсчете сумма полученных авансов учитывается до момента отгрузки продукции.

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается проводкой:

Дт 51 (50) Кт 62 – на сумму полученного аванса.

Одновременно оформляется проводка на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по установленной ставке на основании документов о

полученных авансах (оплате):

Дт 62 Кт 68 – на сумму НДС, исчисленного с суммы полученного аванса.

При отгрузке продукции в учете поставщика оформляются проводки, отражающие:

1) собственно отгрузку продукции:

Дт 62 Кт 90 – на сумму выручки от продажи продукции;

Дт 90 Кт 68 – на сумму начисленного НДС;

Д-т 90 К-т 43 – на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

2) зачет ранее полученного аванса:

Дт 62 Кт 62 – на сумму аванса;

3) корректировку ранее сделанной записи на сумму НДС по полученному авансу:

Дт 68 Кт 62 – на сумму ранее начисленного НДС.