Основной целью аудита учредительных документов и расчетов с учредителями является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функ­ционирования от момента регистрации до фактической реорганиза­ции или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1) насколько полно и своевременно оформлены все необходи­мые документы для того, чтобы экономический субъект имел юри­дические основания для:

- функционирования;

- прекращения функционирования;

2) полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

- формированию уставного капитала;

- промежуточным расчетам;

- окончательным расчетам.

3) соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход про­верки экономического субъекта. А именно, она должна проверить:

1) организационно-правовую форму;

2) форму собственности;

3) юрисдикцию;

4) статус (дочернее, зависимое, холдинг, и т.п.);

5) виды деятельности;

6) участие иностранного капитала;

7) правовой режим территории.

Аудиторская организация должна выделить для себя, по край­ней мере, четыре направления проверки:

1) аудит учредительных документов (проверку юридических осно­ваний на право функционирования экономического субъекта в соот­ветствии с действующим законодательством);

2) аудит формирования уставного капитала (проверку пра­вильности и своевременности формирований уставного капитала);

3) аудит расчетов с учредителями (проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участни­ками));

4) аудит налогообложения при формировании уставного капита­ла и при расчетах с учредителями (проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей).

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и пол­ноту сведений, которые позволяют:

1) осуществлять деятельность экономического субъекта;

2) производить расчеты;

3) исполнять обязательства;

4) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

5) уточнять расчеты с учредителями;

6) определять правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использо­вать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определить влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.

Для проверки аудиторской организацией используются следую­щие основные документы:

· устав экономического субъекта;

· учредительный договор;

· патент для субъектов малого предпринимательства;

· протоколы собраний учредителей;

· свидетельство о государственной регистрации;

· свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);

· документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;

· документы, подтверждающие права собственности учредите­лей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государст­венных или муниципальных предприятий;

· свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фон­де обязательного медицинского страхования и т.д.;

· договор на банковское обслуживание;

· зарегистрированные изменения к учредительным документам;

· проспект эмиссии;

· реестр акционеров для акционерных обществ;

· выписки из протоколов годового собрания акционеров;

· выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

· выписки из решений совета директоров;

· приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

· лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

· переписка с учредителями и акционерами;

· журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономиче­ского субъекта;

· внутренние положения;

· документы, подтверждающие внесение долей учредителей в ус­тавный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ор­дера, акты оприходования имущества, представленного в натураль­ной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);

· методики оценки вносимых долей в уставный капитал в нату­ральной и нематериальной формах;

· отчетность за начальный период деятельности экономиче­ского субъекта после государственной регистрации;

· отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономи­ческого субъекта.

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита. Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного об­щего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план и программа аудита уч­редительных документов и расчетов с учредителями могут быть до­полнены следующими сведениями.

1) для обобщения информации о состоянии и движении ус­тавного капитала экономического субъекта предназначен пассив­ный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому сче­ту должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксиро­ванному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения устав­ного капитала, в установленном порядке и после внесения соответст­вующих изменений в учредительные документы предприятия. После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), преду­смотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Уставный ка­питал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информа­ции по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций;

2) фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), мате­риальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), не­материальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58);

3) при предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон­денции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» прини­мается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования;

4) оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капи­тал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставлен­ного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкла­дов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим иму­ществом, исчисленной за весь указанный в учредительных докумен­тах срок деятельности предприятия или другой установленный уч­редителями срок, если иное не предусмотрено учредительными до­кументами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал с учредителями (участниками) пред­приятий других организационно-правовых форм, в частности ОАО или ООО. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Устав­ный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного обще­ства, реализуются по цене, превышающей номинальную их стои­мость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» прове­ряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им дохо­дов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, вхо­дящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается запи­сью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсут­ствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резерв­ного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учре­дителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бу­магами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источ­ника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учреди­телями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому уч­редителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общест­ва за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям оп­ределенных типов могут выплачиваться за счет специально предна­значенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявле­нии) дивидендов по акциям:

· до полной оплаты всего уставного капитала общества;

· если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки не­состоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) пред­приятий или если указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

· в других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Не­обходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевре­менность налогообложения по следующим основным федеральным налогам:

· налогу на добавленную стоимость;

· налогу на доходы фи­зических лиц;

· налогу на прибыль;

· единому социальному налогу.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессио­нального суждения самостоятельно принимает решение о количест­ве информации, необходимой для составления заключения о досто­верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Рассмотрим наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первич­ные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяс­нения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информа­ция, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполне­ния следующих процедур проверки по существу:

1) инспектирования – проверки записей, доку­ментов или материальных активов. Проверка документов, касающих­ся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудитор­ские доказательства относительно его существования, но необяза­тельно относительно права собственности на него или его стоимост­ной оценки;

2) наблюдения – отслеживания аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

3) запроса – поиска информации у осведомлен­ных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресо­ванным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, ад­ресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (во­просы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства;

4) подтверждения – получения ответа на запрос об ин­формации, содержащейся в бухгалтерских записях;

5) пересчета –  проверки точности арифметиче­ских расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях ли­бо выполнения самостоятельных расчетов арифметических расчетов аудируемого лица;

6) аналитических процедур – анализа и оценки полученной аудитором информации, исследования важ­нейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) непра­вильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, выявления причин таких ошибок и искажений.

При организации учета расчетов с учредителями и формирова­нии уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Чаще всего в ходе аудита выявляются следующие упущения, ошибки:

· несоответствие кредитового остатка по счету 80 «Уставный капитал» заявленно­му в учредительных документах;

· необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

· невнесение или неполное внесение учредителями долей в ус­тавный капитал в установленные сроки;

· несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

· несвоевременное оформление выбытия и приема новых уч­редителей;

· невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

· неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах»);

· неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

· неправильное оформление возврата учредителям долей из ус­тавного капитала;

· отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

· недооформленные и просроченные документы;

· исправления записей в документах без необходимых оснований;

· отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с за­конодательством документов;

· фиктивные документы и операции;

· неотражение свершившихся операций;

· деятельность без лицензии;

· неправильное исчисление налога на доходы;

· неисполнение нормативных документов.