6.1      использование работы другого аудитора

Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заклю­чения по финансовой отчетности субъекта использует результаты рабо­ты другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную и финансовую отчетность субъекта, предусмотрены МСА 600 «Исполь­зование работы другого аудитора». В этом стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соот­ветствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму, а также обращение к профессиональной орга­низации, к которой принадлежит другой аудитор. При необходимости можно сделать опрос других аудиторов, банкиров и иных лиц или лич­но встретиться с другим аудитором.

В контексте данного стандарта главный аудитор – это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчет­ности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые прове­ряет другой аудитор. Другой аудитор – это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в финансовую от­четность, проверяемую главным аудитором.

Понятием «другой аудитор» обозначают:

· аффилированные фирмы под тем же или под иным назва­нием;

· фирмы-корреспонденты;

· аудиторов, не связанных с дан­ным субъектом.

Под компонентом понимают подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную ком­панию или иного субъекта, финансовая информация которого включа­ется в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.

Согласно разделу «Принятие назначения в качестве главного аудитора» аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим главному аудитору рекомендуется:

· рассматривать значимость финансовой отчетности, проверяемой им;

· получить знания бизнеса компонентов;

· рассматривать риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;

· рассматривать состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны МСА 600 в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

В разделе «Процедуры, выполняемые главным аудитором» говорится, что, планируя использование работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания. Главный аудитор должен поставить другого аудитора в известность о требова

ниях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверж­дающее соблюдение этих требований.


Стандартом МСА 600 предусмотрено пра­во главного аудитора обходиться без дополнительных процедур конт­роля рабочей документации другого аудитора, если главный аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

От главного аудитора требует­ся, чтобы он принимал во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором. Главный аудитор может также принять решение о необходимости дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации компонента. Подобную проверку может выполнять главный или другой аудитор в зависимости от обстоятельств. В обязанности главного аудитора также входит оформление выполнен­ных процедур и полученных выводов (например, ему следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с другим аудитором обсуждений).

В разделе «Сотрудничество между аудиторами» сказано, что дру­гой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использо­вать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями). Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и кото­рые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Согласно разделу «Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения)», если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам глав­ный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные про­цедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверен­ных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существу­ет ограничение объема аудиторской проверки. Если аудитор намерева­ется выдать модифицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для отчетности экономического субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.

В разделе «Разделение ответственности» отмечено, что нацио­нальные правила некоторых стран позволяют главному аудитору фор­мировать аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта в целом исключительно на основе отчетов другого аудитора по одному или нескольким компонентам. Если главный аудитор поступает таким образом, в его заключении должны быть четко указаны этот факт и зна­чимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором.

В разделе «Перспективы государственного сектора» содержится информация о том, что основные принципы данного стандарта приме­няются при аудиторской проверке финансовой отчетности в государ­ственном секторе, однако необходимы дополнительные рекомендации по некоторым другим вопросам, возникающим при использовании рабо­ты другого аудитора в государственном секторе (например, если зако­нодательством предписывается соблюдение конкретных аудиторских стандартов, главный аудитор субъекта государственного сектора дол­жен обеспечить их соблюдение другим аудитором).