Реализация бухгалтерских и управленческих решений на основе учётной информа­ции осуществляется посредством процессов планирования, контроля и управления. Цель управленческого учёта состоит не столько в определении фактических затрат, сколько в прогнозировании деятельности организации и её подразделений на перспек­тиву. Поэтому планирование, как и составление смет, бюджетов, и контроль затрат, яв­ляется неотъемлемой частью управлен­ческого учёта. Процесс подготовки смет (бюд­жетов) называется бюджетиро­ванием.

Бюджет (смета) – количественное выражение плана действий орга­низации до той степени, до которой данные, включаемые в план, могут быть выра­жены в денежной оценке. Сметы могут быть составлены по каждому отдельному виду деятельности, сегменту орга­низации, видам затрат (материальным, трудовым, финансо­вым, производст­венным, коммерческим, административным).

Бюджеты обычно разрабатываются на год (годовая смета), в том числе с разбивкой по кварталам или месяцам. Годовые бюджеты устанавливают ори­ентиры, к которым следует продвигаться (например, по объёму продаж, про­изводства, выручке и т.д.). При этом формируется ответственность конкрет­ных лиц за отход от этих ориентиров. На таком подходе основаны учёт по центрам ответственности и управление по откло­нениям.

Бюджет, охватывающий всю деятельность организации на предстоящий период, на­зывается генеральным бюджетом (главной сметой). Его цель со­стоит в объединении смет различных подразделений и видов деятельности (сегментов) на основе суммиро­вания операционного и финансового бюдже­тов для составления общей (главной) сметы. В ходе подготовки генерального бюджета разрабатываются бюджеты:

1) доходов и расходов (смета прибылей и убытков) – общий и по центрам от­ветственности;

2) инвестиций;

3) движения потоков денежных средств;

4) бухгалтерского (управленческого) баланса.

Общая схема взаимосвязи операционного и финансового бюджетов представлена на рисунке 6.1, здесь представлена последовательность разра­ботки главной сметы, ко­торая начинается с разработки серии функциональ­ных бюджетов, без которых невоз­можно подготовить прогноз бюджета дохо­дов и расходов и управленческого баланса.

Бюджет по объёму продаж – с него начина­ется разработка главного бюджета. Точность объёмов относительно объёмов продаж по различным видам продукции на различных рынках в ус­ловиях динамичных цен оп­ределяет корректность разработки всех после­дующих бюджетов, в том числе по вы­ручке от продаж. Прогноз объёмов продаж составляется с использованием различных, достаточно сложных ме­тодов, среди которых статистические прогнозы с применением математиче­ских методов, экспертные оценки отдела сбыта, регрессионный анализ, ме­тод «выпуск – затраты» и т.д.

Бюджет по объёму производства разрабатывается на основании бюджета продаж. Он отражает количество продукции, которое необходимо произвести в прогнозируе­мом периоде с учётом планируемых на начало и конец периода остатков гото­вой продукции. Объём производства (в натуральном выражении) рассчитывается по формуле:

где: Запасы ГП_к – планируемые остатки непроданной готовой продукции на конец прогнозируемого периода, ед.; Запасы ГП_н – планируемые остатки непроданной готовой продукции на начало прогнозируемого периода, ед.

Рис. 6.1. Схема взаимосвязи операционного и финансового бюджетов

Для составления бюджета производства в денежном выражении требуется опреде­ление совокупных затрат на прогнозируемый объём производства. Для этого рассчи­тывается себестоимость единицы продукции по производствен­ным затратам. С этой целью разрабатываются бюджеты производственных потребностей в сырье и материа­лах, бюджеты приобретения сырья и мате­риалов, бюджеты прямых трудовых затрат и бюджеты производственных на­кладных расходов.