6.3      использование работы эксперта

Рекомендации по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства содержатся в МСА 620 «Использование работы эксперта». В нем эксперт определяется как физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опы­том в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Указывается, что если эксперт нанят аудитором, то работа эксперта используется в качестве работы служащего-эксперта, а не помощника аудитора, как это предусмотрено в МСА 220 «Контроль качества рабо­ты в аудите», т.е. в таких случаях аудитор должен применять соответ­ствующие процедуры к работе и выводам служащего, но не оценивать компетентность и навыки служащего при каждой отдельной аудитор­ской проверке.

В разделе «Определение необходимости использовать работу эксперта» отмечено, что необходимость использования работы экспер­та может возникнуть в случаях, когда аудитору следует получить ауди­торские доказательства в виде отчетов, заключений, оценки и актов эксперта, установить количество или физическое состояние активов, а также оставшийся полезный срок эксплуатации сооружений и обо­рудования, рассчитать суммы с использованием специальных методов, найти объем выполненных и незавершенных строительных работ по контрактам, получить юридические заключения по толкованию договоров, законов и нормативных актов. При определении необходи­мости использования работы экспер­та аудитору рекомендовано учитывать существенность рассматри­ваемой статьи финансовой отчетности, риск искажений, зависящий от характера и сложности рассматриваемого вопроса, количество и каче­ство прочих имеющихся аудиторских доказательств.

Согласно разделу «Компетентность и объективность эксперта» аудитору при планировании использования работы эксперта рекомен­дуется оценить его профессиональную компетентность, а также дать оценку объективности эксперта (если у аудитора возникнут сомнения по этому поводу, он может выполнить дополнительные аудиторские процедуры или обратиться за достаточными и уместными аудиторски­ми доказательствами к другому эксперту). Поэтому желательно, чтобы эксперт не был нанят субъектом или связан с субъектом каким-либо иным образом, например, в силу финансовой зависимости от субъекта или инвестирования в него средств.

Разделом «Объем работы эксперта» установлены требования к объему работы эксперта. Требуется, чтобы аудитор получил доста­точные и уместные аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта отвечает целям аудиторской проверки. Это может быть достиг­нуто путем изучения письменных инструкций, подготовленных субъек­том для эксперта, касающихся следующих вопросов:

· цели и объема работы эксперта;

· круга конкретных вопросов, подлежащих освещению в отчете эксперта;

· предполагаемого использования аудитором работы эксперта, в том числе возможного информирования третьих лиц о личности экс­перта и степени его участия;

· степени доступа эксперта к соответствующим записям и до­кументам;

· конфиденциальности информации субъекта;

· информации о допущениях и методах, применяемых экспер­том, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие периоды.

Раздел «Оценка работы эксперта» обязывает аудитора оценить уместность использования работы эксперта в качестве аудиторского доказательства в отношении проверяемых утверждений, лежащих в основе финансовой отчетности.


Согласно этому разделу, оценивая работу эксперта, аудитор должен рассмотреть использованные экспер­том первичные данные, применяемые допущения и методы, результа­ты работы эксперта в свете общего представления аудитора о бизнесе клиента и результатов дополнительных аудиторских процедур.

Уместность первичных данных, использованных экспертом, ауди­тор выясняет с помощью опроса касательно процедур, выполненных экспертом с целью определения достаточности, уместности и достовер­ности первичных данных, и анализа (проверки) данных, использован­ных экспертом. Ответственность за уместность и приемлемость исполь­зованных допущений и методов, а также их за применение несет эксперт.

Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить такую проблему. Для этого аудитор вправе провести беседы с представителями субъекта и экспер­том и выполнить дополнительные процедуры, в том числе привлечь другого эксперта или модифицировать аудиторское заключение.

В разделе «Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)» указывается, что при выдаче безусловно положительного ауди­торского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Это объясняется тем, что такая ссылка может быть принята за оговор­ку в аудиторском мнении или утверждение о разделении ответст­венности, что неверно. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то в некоторых обстоятельствах при объяснении характера оговорок может быть уместным сослаться на работу эксперта или изложить ее (включая описание личности эксперта и степени его участия). Для этого аудитору желательно получить разрешение эксперта на такую ссылку. Если в разрешении отказано, а аудитор считает, что ссылка обя­зательна, нужно прибегнуть к помощи юриста.