Создание финансовой сметы заключа­ется в раз­работке бюджета инвестиций, бюджета налоговых платежей, бюд­жета движения де­нежных средств и бюджета баланса.

Бюджет инвестиций преду­сматривает прогноз приобретения долгосрочных активов на основе оценки рентабельности инве­стиций. Этот бюджет затрагивает вопросы уплаты про­центов за кредит, изменяет сальдо на счетах основных средств, нематериаль­ных и иных долгосрочных активов и поэтому оказывает влияние на бюджет денежных средств, прогнозируемый отчёт о прибылях и убытках, прогнози­руемый управленческий баланс.

Бюджет движения денежных средств представляет собой смету по поступ­лению (притоку) и выбытию (оттоку) денежных средств, находящихся в кассе и на расчётных счетах организации. Этот бюджет строится на основе знания условий возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолжен­ности. Он позволяет прогнозировать конечное сальдо по счетам денежных средств, которое используется при прогнозиро­вании бухгалтерского баланса.

Бюджет баланса строится на конец прогнозируемого периода и является заключи­тельным этапом бюджетирования. Конечное сальдо прогнозного ба­ланса определяется по формуле:

О_к = О_н + Н + П – В,

где О_к – сальдо конечное по прогнозному балансу, р.; О_н – сальдо начальное в прогнозном балансе, р.; Н – прогнозируемые начисления затрат (из бюджета прибылей и убыт­ков), р.; П – прогнозируемые поступления (притоки) денежных средств (из бюд­жета де­нежных средств), р.; В – прогнозируемые выплаты денежных средств (из бюджета денежных средств), р.

Бюджет баланса невозможно построить без прогноза сальдо дебиторской и креди­торской задолженности.

Конечное прогнозируемое сальдо дебиторской задолженности определя­ется фор­муле:

ДЗ_к = ДЗ_н + О – Д,

где ДЗ_к – дебиторская задолженность на конец прогнозируемого периода, р.; ДЗ_н – дебиторская задолженность на начало прогнозируемого периода, р.; О – прогнозируемая отгрузка продукции (работ, услуг) без поступления денежных средств в оплату в прогнозируемом периоде, р.; Д – прогнозируемое поступление в

планируемом периоде денежных средств в оп­лату за ранее отгруженную продукцию (работы, услуги), р.

Конечное прогнозируемое сальдо кредиторской задолженности определя­ется по формуле:

КЗ_к = КЗ_н + Об – В,

где: КЗ_к – кредиторская задолженность на конец прогнозируемого периода, р.; КЗ_н – кредиторская задолженность на начало прогнозируемого периода, р.; Об – прогнозируемые обязательства по закупам за прогнозируемый пе­риод, р.; В – прогнозируемые выплаты по обязательствам в прогнозируемом пе­риоде, р.

Бухгалтерское бюджетирование является инструментом бухгалтерского кон­троля и анализа показателей деятельности организации. Этой цели служит система гибкого бюджетирования. Подход, основанный на системе гибких бюджетов, позволяет, в ча­стности, проводить факторный анализ отклонений фактических значений показателей от их нормативных значений, скорректи­рованных на фактический объём деятельности. Рассмотрим пример.

Пример

Организа­ция планирует про­извести и продать в течение одного месяца 400 ед. продукции с планируе­мыми переменными затратами 60 р. на единицу продукции, планируемой це­ной продаж 100 р. за единицу продукции и планируемыми постоянными расходами периода в 10000 р. Фактически в течение одной недели продук­ция не производилась из-за недопоставок материалов поставщиками. В ре­зультате, фактический объём про­изводства и продаж составил 320 ед., факти­ческие переменные затраты  – 66 р. на единицу про­дукции, а фактическая выручка от продаж оказалась равной 33600 р.

Факторный ана­лиз отклонений в сис­теме жёсткого и гибкого бюджетирования по данным представ­ленной ситуа­ции приведён в таблице 6.1:

1) фактического бюджета от статич­ного (отклонение 1);

2) фактического бюджета от гибкого (отклоне­ние 2);

3) гибкого бюджета от статичного (отклонение 3).

Таблица 6.1 Сравнительный факторный анализ отклонений, р.

Сравнительный анализ отклонений фактиче­ских показателей от сметных проводится на не­скольких уровнях. На нулевом уровне определяется степень благоприятности отклонений. Как показывают данные таблицы 6.1, характер отклонений при сравнении различных бюджетов не остаётся неизменным по выручке и пере­менным затратам. Неизменно неблагоприятные отклонения склады­ваются по маржинальному доходу и прибыли, что происходит из-за потерь в объёмах производства и продаж. Причины (факторы), вызвавшие эти отклонения, рас­сматри­ваются на последующих уровнях анализа отклонений.

Отклонения по выручке составляют:

Отклонение по переменным составляют:

Отклонение по маржинальному доходу составляют:

Гибкое бюджетирование является инструментом контроля на основе сис­темы нор­мативного калькулирования. Эта связь обеспечивает сопоставление фактических и сметных показателей, выявление отклонений, определение уровня изменений в зависимости, прежде всего от успешности и эффективно­сти производственной деятельно­сти.

Практическая работа

Задача

Общество с ограниченной ответственностью «Стиль» при производстве продукции использует счет 40.

Остатки незавершенного производства по счету 20 на 1 июня 200_г. составили 2800 р. Затраты на выпуск продукции в июне в рублях:

Резерв на предстоящую оплату отпусков рабочих составляет 5 % от фонда оплаты труда.

Остатки незавершенного производства на 1 июля  200_г. составили 3 890 р. За текущий месяц выпущено 500 изделий. Плановая себестоимость единицы изделия 600 рублей.

На основании исходных данных о произведенных затратах на выпуск готовой продукции:

· фактическую производственную себестоимость готовой продукции;

· отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее плановой себестоимости, рассчитанной на фактический выпуск.

Составить бухгалтерские проводки.