Себестоимость продукции промышленных предприятий характеризуется высоким удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции.
Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (
) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (
). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (
) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (
).
Анализ начинают с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
.
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки, используя данные табл. 6.4:
;
;
;
;
.
Таблица 6.4 Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
|
Вид изделия и материала |
Расход материала на изделие, м |
Цена 1 м ткани, руб. |
Материальные затраты на изделие, руб. |
Изменение материальных затрат на изделие, руб. |
||||||
|
общее |
в том числе за счет |
|||||||||
|
план |
факт |
план |
факт |
план |
|
факт |
нормы расхода |
цены |
||
|
Изделие А |
||||||||||
|
Ткани верха |
2,8 |
2,7 |
500 |
650 |
1400 |
1350 |
1755 |
+355 |
-50 |
+405 |
|
Ткани для подкладки |
2,5 |
2,5 |
100 |
120 |
250 |
250 |
300 |
+50 |
- |
+50 |
|
Прочие материалы |
- |
- |
- |
- |
50 |
54 |
60 |
+10 |
+4 |
+6 |
|
Итого |
1 700 |
1 654 |
2 115 |
+415 |
-46 |
+461 |
||||
|
Изделие Б |
||||||||||
|
Ткани верха |
2,6 |
2,5 |
250 |
300 |
650 |
625 |
750 |
+100 |
-25 |
+125 |
|
Ткани для подкладки |
2,5 |
2,6 |
50 |
60 |
125 |
130 |
156 |
+31 |
+5 |
+26 |
|
Прочие материалы |
- |
- |
- |
- |
25 |
25 |
34 |
+9 |
- |
+9 |
|
Итого |
800 |
780 |
940 |
+140 |
-20 |
+160 |
||||
Из данных табл. 6.4 видно, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. Так, в рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы – по изделию А на 461 руб., по изделию Б – на 160 руб.
Далее изучают факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:
;
;
;
;
.
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки, используя данные табл. 6.5.
Таблица 6.5 Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
|
Изделие |
Материальные затраты, тыс. руб. |
Изменение материальных затрат, тыс. руб. |
||||||
|
общее |
в том числе за счет изменения |
|||||||
|
плановые |
условие 1 |
условие 2 |
фактические |
объема выпуска |
нормы расхода |
цен на ресурсы |
||
|
А |
17 000 |
22 610 |
21 998 |
28 130 |
+11 130 |
+5 610 |
-612 |
+6132 |
|
Б |
8 000 |
4 560 |
4 446 |
5 358 |
-2 642 |
-3 440 |
-114 |
+912 |
|
Итого |
25 000 |
27 170 |
26 444 |
33 488 |
+8 488 |
+2 170 |
-726 |
+7 044 |
Из данных табл. 6.5 видно, что сумма прямых материальных затрат по изделию А увеличилась, а по изделию Б снизилась. Рост материальных затрат по изделию А произошел за счет роста объема выпуска продукции и роста цен на материалы у поставщиков.
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида сырья другим.
В заключение обобщают результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяют неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.