6         БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В АГЛИИ

Система ведения счетов, использовавшаяся в Англии в средние века, имела много общего с древними системами учета и, тем не менее, продержалась вплоть до XIX в. Манориальная, или поместная, учетная система, известная под названием приходно-расходной, играла важнейшую роль в пору, когда поместье было основным экономическим и социальным звеном.

В феодальном обществе индивид предстает членом группы с соответствующими его иерархическому положению обязанностями и ответственностью. В сфере собственности существовали те же отношения, что и между людьми: так, феодальные поместья были частями более крупных имений, а завершали иерархическую лестницу королевские владения. Поместья часто управлялись экономами, управляющими, и поэтому манориальная учетная система представляла собой систему отчетности эконома об управлении поместьем или экономическим объектом. Аналогичным образом чиновники отчитывались перед королем.

По сути феодальная социально-экономическая система предполагала создание прибавочного продукта. Тем не менее, не было, по-видимому, ни признания необходимости измерять эффективность, с которой производился прибавочный продукт, ни понятия прибыли и (или) дохода на используемый капитал. Манориальная система учета, в первую очередь, была средством цепного контроля честности чиновников различных уровней в стратифицированном и регулируемом обществе.

В счетах часто использовались записи поступлений и списаний как в денежной, так и в натуральной форме.


Поскольку в то время большинство должностных лиц было неграмотным, проверке подвергались не столько документы, сколько устные показания проверяемых. Проверка в приходно-расходной системе проводилась первоначально путем «заслушивания счетов», откуда и произошел термин «аудит». Так, в Англии в конце XIII в. появились аудиторы (audition, англ. – слушание, выслушивание). Заключение начиналось словами: «выслушано нижеподписавшимися аудиторами».

Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья. К ним относится, например, упоминание о том, что король Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них – Джон де Пайкеслей – даже дошло до наших дней. В указе о назначении говорилось, что аудиторы призваны «спрашивать, слушать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

Система просуществовала удивительно долго – с XII до XIX вв. Однако до появления в Англии итальянского метода ведения учета счета купцов нередко велись в форме одинарной записи, а не по приходно-расходной системе.