Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могут быть отнесены сверка и сличение. Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется в ходе проверки документов или хозяйственных операций. В процессе изучения даже простейших хозяй­ственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффек­тивные из них. Документальный контроль основан на нескольких методах:

· экономического анализа работы организации;

· технико-экономических расчетов;

· нормативной проверки;

· формальной проверки;

· логической проверки;

· арифметической проверки;

· встречной проверки;

· взаимного контроля;

· анализа ежедневного или пооперационного изменения остат­ков товарно-материальных ценностей и денежных средств;

· восстановления количественно-суммового учета;

· проверки правильности корреспонденции счетов;

· проверки регистров бухгалтерского учета;

· исследования неофициальных материалов;

· исследования и проверки объяснительных записок, получен­ных в процессе ревизии.

Экономический анализ работы организации позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятель­ности организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начи­нают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходи­мые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных докумен­тов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической инфор­мацией. Например, в результате анализа отчетных данных ревизор обнаруживает значительные колебания по периодам в размерах неза­вершенного производства. В таком случае ревизор обязательно вклю­чает в план ревизии инвентаризацию незавершенного производства.

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам. Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, за­долженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

Технико-экономические расчеты составляют­ся в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов при реви­зиях вскрываются факты применения устаревших норм материаль­ных и трудовых затрат и как следст

вие – наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавли­вает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.

Нормативная проверка применяется для выяв­ления отклонений фактических затрат от плановых или норматив­ных. Он необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при ис­пользовании ревизуемой организацией основных элементов норма­тивного метода учета затрат на производство и калькулирования себе­стоимости продукции.

В комплексе с технико-экономическими расчетами этот метод позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач, растрат, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции, списания на затраты производ­ства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.

В ходе формальной проверки документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных ис­правлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинно­сти подписей должностных лиц, соответствия документа действую­щей типовой форме и т.д.

Посредством формальной проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброка­чественным относятся правильно оформленные документы, верно отражающие совершенную операцию. В недоброкачественных документах операции могут отражаться в искаженном виде или быть оформлены на фиктивную операцию. По реальному содержанию хо­зяйственных операций, отраженных в документах, их можно подраз­делить на недооформленные и неправильно оформленные.

Логическая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Для осуществления ло­гической проверки необходимы соответствующая квалификация проверяющего, знание им необходимых нормативных документов, его умение анализиро­вать взаимосвязи хозяйственных операций.

Арифметическая проверка применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления при­знаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифме­тических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправиль­ного определения процентов, индексов, итогов общепроизводствен­ных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных докумен­тах устанавливаются завышения итоговых сумм.

При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах-ордерах и ведомостях. Следует, например, обращать внимание на записи в журнале-ордере № 1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам проставляют­ся такие же, как и в отчетах кассира. Расхождение в указанных циф­рах свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины.

В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок представляется возможность подразде­лить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

В свою очередь, недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержа­щие случайные ошибки, отражающие незаконные и подлож­ные операции. К первым относятся такие документы, в которых

случайно, не­умышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя и пр.). Документы, содержащие данные о незаконных операциях, ха­рактеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству – нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или со­держание хозяйственной операции. Они подразделяются на докумен­ты: с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы); комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

Проверку документов в хронологической последовательности целесообразно проводить в организациях с небольшим объемом документооборота. При большом объеме документооборота, когда до­кументы подшиваются в сгруппированном виде по отдельным эко­номически однородным операциям, наибольшая эффективность до­стигается с помощью систематизированной проверки.

Встречная проверка  представляет собой сличе­ние разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

В ревизионной практике применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности и реальности получения, на­пример, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо поступления из цеха на склад произ­веденной готовой продукции (по накладным или приходным орде­рам, нарядам на выполненные работы).

Взаимный контроль необходим для сопо­ставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно:

· сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление данных материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);

· сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обуслов­ливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наря­ды, и пр.).

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остат­ков товарно-материальных ценностей и денежных средств характерен тем, что в результате хронологического анализа хозяйственных операций представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денеж­ных средств и как следствие – установить искажения данных об ос­татках, образующихся после совершения каждой операции. Наиболь­ший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные лица несвоевременно делают запи­си в аналитическом учете (в кассовой книге, карточке складского учета, лимитно-заборной карте и других документах и регистрах аналити­ческого учета).

Восстановление количественно-суммового учета применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведет­ся, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливают­ся данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Ре

зультаты восстанов­ления количественно-суммового учета позволяют анализировать дви­жение этих ценностей за определенный период времени.

Проверка правильности корреспонденции счетов нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

Проверка регистров бухгалтерского учета заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с дан­ными первичных документов, что позволяет установить наличие под­ложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупот­реблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной опера­ции в бухгалтерском учете.

При исследовании других, не бухгалтерских документов устанав­ливают наличие неблагополучных участков в работе ревизуемой орга­низации и в результате целенаправленно проводят исследование до­кументов. К таким документам относятся акты и справки внешних проверок и ревизий, акты и справки внутрипроверочных комиссий, внутренние приказы и приказы вышестоящих организаций, протоколы собраний и совещаний, письма и рекламации покупателей и поставщиков и т.д.

Согласно методу исследования неофициальных материалов изучаются черновые записи кассиров и других материаль­но ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она помогает устанавливать истинное состояние дел, выяв­лять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимо использовать весьма осто­рожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

Исследование и проверка объяснительных записок, получен­ных в процессе ревизии позволяет глубже анализи­ровать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяй­ственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возни­кает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий приме­няются методы фактического контроля.