7.2      сопоставимые значения

Рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающих­ся сопоставимых значений, установлены МСА 710 «Сопоставимые значения». Однако этот стандарт не применяется, когда обобщенная финансовая отчетность представляется вместе с проаудированной финансовой отчетностью. Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основ­ным принципам финансовой отчетности, применяемым к проверяемой финансовой отчетности. В данном стандарте раскрываются понятия основных принципов и методов представления следующих сопоставлений:

соответствующие показатели – это величины и прочие рас­крытия информации за предыдущий период включаются в качестве составной части в финансовую от

· четность за текущий период и читают­ся вместе с величинами и иными раскрытиями информации за текущий период. Эти соответствующие показатели не являются завершенной самостоятельной финансовой отчетностью, а составляют неотъемлемую часть финансовой отчетности за текущий период, которая читается только вместе с показателями за текущий период;  

· сопоставимая финансовая отчетность – это значения и про­чие раскрытия за предыдущий период приводятся для сравнения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются частью финансовой отчетности за текущий период.

В разделе «Соответствующие показатели» говорится, что ауди­тор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства того, что соответствующие показатели отвечают уместным требова­ниям основных принципов финансовой отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показате­лей, значительно меньше объема аудита показателей за текущий пери­од и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильно­сти представления и классификации соответствующих показателей. При этом аудитору нужно определить:

· соответствует ли учетная политика в отношении соответству­ющих показателей учетной политике текущего периода и были ли сде­ланы надлежащие корректировки и раскрыты ли надлежащие сведения;

· согласуются ли соответствующие показатели с суммами и про­чими раскрываемыми сведениями, представленными за предыдущий период, и были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрыты ли надлежащие сведения.

Если аудитору становится известно о возможном существенном искажении соответствующих показателей при выполнении аудита за текущий период, он должен провести дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Если сопоставимые значения представлены в виде соответству­ющих показателей, аудитор должен составить аудиторский отчет (за­ключение), в котором сопоставимые значения отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение по поводу финансовой отчетно­сти за текущий период в целом, в том числе по поводу соответству­ющих показателей.

Если ранее выданный аудиторский отчет (заключение) за пре­дыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, и вопрос, повлекший модифика­цию, не разрешен:

· что приводит к модификации аудиторского заключения по пока­зателям за текущий период, аудиторский отчет (заключение) также должен быть модифицирован в отношении соответствующих пока­зателей;

· но это не приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по показателям за текущий период, аудиторский отчет (заключение) должен быть модифицирован в отношении соответству­ющих показателей.

В подобных случаях аудитор должен учитывать рекомендации МСА 560 «Последующие события», и если финансовая отчетность за предыдущий период:

· была пересмотрена и опубликована заново с новым аудитор­ским отчетом (заключением), аудитор должен убедиться в том, что соот­ветствующие показатели согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью;

· не пересматривалась и не была заново опубликована, а соот­ветствующие показатели не были заново представлены надлежащим образом и (или) не были раскрыты надлежащие сведения, аудитор дол­жен выдать модифицированный отчет (заключение) по финансовой отчетности за текущий период. Причиной модификации будут соответ­ствующие показатели, включенные в такую финансовую отчетность.

Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, отчет (за­ключение) нового аудитора должен содержать указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, тип отчета (заключения) и дату его выдачи.

Если отчет (за­ключение) был модифицирован, необходимо назвать причину моди­фикации.


Если финансовая отчетность за предыдущий период не про­верялась, новый аудитор должен отметить в аудиторском заключении, что соответствующие показатели не проверены. Такое заявление, одна­ко, не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих процедур в отношении сальдо на начало текущего периода. Желательно четко раскрыть в финансовой отчетности тот факт, что соответствующие показатели не проверены. Если новый аудитор обнаружит, что соответствующие показатели существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра и, если руковод­ство отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Если аудитору при выполнении аудиторской проверки за теку­щий период становится известно о возможном существенном искаже­нии показателей за предыдущий период, аудитор проводит дополни­тельные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Если сопоставимые значения представлены в виде сопоставимой финансовой отчетности, аудитор должен подготовить заключение, в котором конкретно указаны сопоставимые значения, так как мнение аудитора выражается отдельно по финансовой отчетности, представ­ленной за каждый отдельный период. Поскольку аудиторский отчет (заключение) по сопоставимой финансовой отчетности применяется к каждому отдельному представленному финансовому отчету, аудитор может выразить мнение, отрицательное мнение с оговоркой или отказ от мнения или включить абзац, привлекающий внимание к аспекту, по отношению к одному или нескольким финансовым отчетам за один либо несколько периодов, и в то же время выдать отчеты (заключения) иных типов по финансовым отчетам за иные периоды.

Если при составлении отчета (заключения) по финансовой отчет­ности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мне­ние о такой финансовой отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор должен раскрыть сущность причин раз­личия во мнениях в абзаце, привлекающем внимание к аспекту. Это может произойти, если в ходе аудита за текущий период аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, которые су­щественно влияют на финансовую отчетность за предыдущий период.

Если финансовая отчетность за предыдущий период была про­верена другим аудитором:

· предыдущий аудитор может повторно составить аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности за предыдущий период, тогда новый аудитор составляет отчет (заключение) только за текущий период;

· отчет (заключение), составленный новым аудитором, должен содержать информацию, что предыдущий период проверялся другим аудитором;

· в отчете (заключении) нового аудитора должно быть так­же указано следующее:

- что финансовая отчетность за предыдущий период была проаудирована другим аудитором;

- тип отчета (заключения), выданного предыдущим аудитором;

- дату выдачи того отчета (заключе­ния);

- если отчет (заключение) был модифицирован, необходимо ука­зать причину модификации.

При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период новый аудитор при некоторых необычных обстоятельствах может обнаружить существенное искажение, влияющее на финансо­вую отчетность за предыдущий период, по которой предыдущий ауди­тор ранее выдал отчет (заключение) без модификации. В подобных случаях новый аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством, и после получения разрешения руководства обратиться к предыдущему аудитору с предложением о повторном составлении финансовой отчетности за предыдущий период.

Если финансовая отчетность за предыдущий период не подлежа­ла аудиту, новый аудитор должен указать в своем аудиторском отчете (заключении), что сопоставимая финансовая отчетность не проверена.

Если новый аудитор выявляет, что непроаудированные показа­тели за предыдущий период существенно искажены, он должен потре­бовать, чтобы руководство пересмотрело показатели за предыдущий период. Если руководство отказывается сделать это, аудитору следует надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Стандарт МСА 710 содержит приложения: приложение 1 содержит крат­кое описание основных принципов финансовой отчетности для сопо­ставимых значений, а приложение 2 – примеры аудиторских отчетов (заключений), составляемых в различных случаях.