7.2  Требования нормативных документов регулирующих аудит. Процедуры аудита

Финансы и кредит / Бухгалтерское дело / 7.2  Требования нормативных документов регулирующих аудит. Процедуры аудита

Основные требования нормативных документов регулирующих аудит представ­лены в таблице 7.1.

Таблица 7.1 Требования нормативных документов, регулирующих аудит

Название документа, ссылка

Содержание отдельных положений

Вывод

Внешний аудит

Федеральный закон «Об аудиторской деятельно­сти» № 119-ФЗ, подп.4 п. 2 ст. 6

Аудируемое лицо обязано оперативно устра­нять выявлен­ные аудиторами в ходе аудитор­ской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и составления финан­совой (бухгалтерской) отчётности

Аудитор косвенно участ­вует в подготовке бух­галтерской отчётности за проверяемый период

Правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 4 «Существенность в ау­дите»,     п.13

Если аудитор предполагает, что искажения могут оказаться существенными, ему необхо­димо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских про­цедур или потребовать от руководства ау­дируемого лица внесения поправок в финан­совую (бухгалтерскую) отчёт­ность. Руково­дство вправе внести исправления в отчётность с учётом выявленных искажений

Правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 8 «Оценка аудиторских ри­сов и внутренний кон­троль, осуществляемый аудируемым лицом», п.52

Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируе­мого лица соответствующего уровня о выяв­ленных им существенных недостатках струк­туры или функционирования систем бухгал­терского учёта и внутреннего контроля

Аудитор способствует по­вышению эффектив­ности систем бухгалтер­ского учёта и внутрен­него контроля ау­дируе­мого лица

Правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 10 «События после от­чётной даты», пп. 9-11, 14-17

Если после даты подписания аудиторского заключения ау­дитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) от­чётность, аудитор должен определить необхо­димость внесе­ния в неё изменений, обсудить с руководством аудируемого лица и предпри­нять необходимые в данных обстоятельствах действия

Аналогичные меры аудитор пред­принимает, если ему стало известно о фактах, оказывающих существенное влияние на от­чётность, после её предоставления пользовате­лям

Аудитор способствует пред­ставлению в финан­совой (бухгалтерской) отчётности достоверных во всех суще­ственных отношениях пока­зателей

Продолжение таблицы 7.1

Название документа, ссылка

Содержание отдельных положений

Вывод

Внешний аудит

Правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 11 «Применимость до­пуще­ния непрерывности дея­тельности аудируе­мого лица», п. 25 – 29

Аудитор выявляет, отражаются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчётности факты, вызывающие сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятель­ность.

Если факты раскрыты адекватно, ауди­тор включает в аудиторское заключение аб­зац, привлекающий внимание к этой ситуа­ции. В этом абзаце отмечается наличие со­мнения в способности аудируемого лица про­должать свою деятель­ность непрерывно, и ссылка на соответствующий пункт по­ясни­тельной записки.

Если факторы раскрыты не­адекватно, в аудиторском заключении следует указать на наличие со­мнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятель­ность непрерывно

Аудитор способствует пред­ставлению в финан­совой (бухгалтерской) отчётности достоверных во всех суще­ственных отношениях пока­зателей

Правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 13 «Обязанности ауди­тора по рассмотрению ошибок и недобросове­стных дейст­вий в ходе аудита», п. 52 – 62

Аудитору следует сообщить о выявленных искажениях, воз­никших в результате ошибок, руководству аудируемого лица, представите­лям собственника. Своевременное сооб­щение является необходимым для принятия руково­дством аудируемого лица соответствующих мер

Вопросы, подле­жащие сообщению пред­ставителям собственника, могут включать в себя: существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности, возникшие в ре­зультате оши­бок; искажения, которые могут вызвать существенные иска­жения отчётности в будущем

Правило (стандарт) ауди­торской деятельно­сти № 14 «Учёт требова­ний норма­тивных право­вых актов Российской Федерации в ходе ау­дита», п. 32

Аудитор должен в максимально короткий срок сообщить о выявленных фактах несо­блюдения нормативных правовых актов Рос­сийской Федерации аудируемым лицом совету ди­ректоров и высшему руководству аудируе­мого лица или по­лучить доказательства того, что они проинформированы о фактах несо­блюдения, которые привлекли внимание ауди­тора

Правило (стандарт) ауди­торской деятельно­сти № 16 «Аудиторская выборка», п. 46

При необходимости пересмотра предвари­тельной оценки соответствующей характери­стики генеральной совокупно­сти аудитор мо­жет обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявлен­ные ошибки, ре­комендовать руководству при­нять меры к обнаружению в учёте других ошибок, а также произвести необходимые кор­ректировки

Продолжение таблицы 7.1

Название документа, ссылка

Содержание отдельных положений

Вывод

Внешний аудит

Правило (стандарт) ауди­торской деятельно­сти № 17 «Получение аудиторских доказа­тельств в конкрет­ных случаях», п. 25

Если в соответствии с требованиями к веде­нию бухгалтер­ского учёта и подготовке фи­нансовой (бухгалтерской) от­чётности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложе­ний должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учёте необходимые кор­ректировки и (или) раскрываемые сведения

Аудитор способствует пред­ставлению в финан­совой (бухгалтерской) отчётности достоверных во всех суще­ственных отношениях пока­зателей

Правило (стандарт) ауди­торской деятельно­сти № 21 «Особенности аудита оце­ночных зна­чений», п.26

При расхождении между аудиторской оцен­кой суммы, под­тверждённой аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отражённым в отчётности, аудитор должен опре­делить необходимость корректировки финансовой (бухгал­терской) отчётности.

Если расхождение имеет разумный характер, корректировка не требуется. Если расхожде­ние не имеет разумного харак­тера, аудитор должен обратиться к руководству аудируе­мого лица с предложением пересмотреть оце­ночное значение

Правило (стандарт) ауди­торской деятельно­сти № 22 «Сообщение информации, получен­ной по результатам ау­дита, руководству ауди­руемого лица и предста­ви­телям его собствен­ника», п.11 подп. «г», 13

Аудитор обязан сообщить сведения, представ­ляющие инте­рес для управления аудируемым лицом, надлежащим полу­чателям такой ин­формации. Такая информация содержит пред­лагаемые аудитором существенные корректи­ровки фи­нансовой (бухгалтерской) отчётно­сти, как осуществлённые, так и не осуществ­лённые аудируемым лицом

Внутренний аудит

Правило (стандарт) аудиторской дея­тельности «Изучение и ис­пользование работы внут­реннего аудита», п. 2.1, 2.6

Внутренний аудит – это организованная эко­номическим субъектом и действующая в ин­тересах его руководства и (или) собственни­ков, регламентированная внутренними до­ку­ментами система контроля за соблюдением установлен­ного порядка ведения бухгалтер­ского учёта и надёжностью функционирова­ния системы внутреннего контроля

Функ­ции внутреннего аудита: проверка систем бухгал­терского учёта и внутреннего контроля, раз­работка рекомендаций по их улучшению, кон­троль бухгалтерской информации, спе­циаль­ное изучение отдельных статей отчётности и т.д.

Внутренний аудит наце­лен на обеспечение соот­ветствия бухгалтерского учёта эко­номического субъекта дей­ствующим нормативным ак­там, на раз­работку мероприя­тий по их совершенствова­нию

В ходе проверки финансовых отчетов аудитор должен:

· подтвердить их достоверность или констатировать недостоверность;

· проверить соблюдение законодательства и нормативных предписаний, регули­рующих правила ведения учета и составления отчетности, методоло­гии оценки акти­вов, обязательства и собственного капитала;

· оценить полноту взносов учредителями их доли в уставный капитал, проверить достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансо­вых результатов деятельности организации за проверяе­мый период времени;

· выявить возможности лучшего использования собственных, основных и обо­ротных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Процедурами аудита являются выполняемые в определённых порядке и последова­тельности действия аудитора, направленные на получение ауди­торских доказательств.

Аудиторские процедуры позволяют выявить сущест­венные искажения показателей бухгалтерской отчётности или установить их отсутствие. Действующее законодатель­ство обязывает проверяемые эконо­мические субъекты своевременно устранять ошибки, допущенные при под­готовке отчётности и обнаруженные аудиторами в про­цессе проверки. Таким образом, результаты выполнения аудиторских процедур оказы­вают положи­тельное влияние на достоверность учётной информации.