Аудиторское заключение представ­ляет собой официальный документ, предназна­ченный для пользователей фи­нансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, составленный в соот­ветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно­сти и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности этой отчётно­сти во всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтер­ского учёта аудируемых лиц законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается сте­пень тон­ности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая по­зволяет её пользова­телям делать правильные выводы о результатах хозяйст­венной деятельности, финан­совом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать в соответствии с ними обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгал­терской) отчётности законодатель­ству РФ аудитор на этапе планирования устанавли­вает максимально допус­тимые размеры отклонений, т.е. уровень существенности.

Содержание и порядок представления аудиторского заключения опреде­ляются фе­деральным правилом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение», ут­верждённым постановлением Правительства РФ № 696.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование документа («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтер­ской) отчётности»);

2) наименование адресата, которым является лицо, предусмотренное законодательством РФ или до­говором о проведении аудита. Как правило, аудиторское за­ключение адресу­ется собственнику аудируемого лица (акционерам) или совету директоров;

3) сведения об аудиторе;

- его организационно-правовую форму и наименование, для индивидуаль­ного ауди­тора – фамилию, имя, отчество и указание на осуществление им своей дея­тельности без образования юридического лица,

- место нахождения,

- номер и дату свидетельства о государственной регистрации,

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объедине­нии;

1) сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовую форму и наименование,

- место нахождения,

- номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

2) вводную часть, в которой отражают:

- состав проверенной финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируе­мого лица с указанием отчётного периода,

- информацию о разделении ответственности аудиторов и их клиентов;

3) часть, описывающую объём аудита. Под объёмом аудита понимаются проце­дуры, которые аудитор признаёт необходимым выполнить. В этой части указывается, что аудит:

- проводился в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими норма­тивными докумен­тами,

- планировался и проводился для получения разумной уверенности в от­сутствии су­щественных искажений отчётности,

- проводился на выборочной основе и включал оценку принципов и мето­дов бухгал­терского учёта, правил подготовки финансовой (бухгал­терской) отчётно­сти и т.д.,

- позволил получить достаточно оснований для выражения мнения о дос­товерно­сти во всех существенных отношениях финансовой (бухгал­терской) отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ;

4) часть, содержащую мнение аудитора. Помимо мнения о достоверности отчётно­сти может возникнуть необходимость выразить в этой части заклю­чения мнение отно­сительно каких-либо документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

5) дату аудирумого заключения, т.е. когда был завершён аудит. Эта ин­формация позволяет пользователю полагать, что аудитор учёл влияние, кото­рое оказали на фи­нансовую (бухгалтерскую) отчётность события и операции, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения;

6) подпись аудитора. Заключение должно быть подписано руководителем аудитор­ской фирмы (уполномоченным руководителем лицом) и лицом, про­водившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалифи­кационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, аудиторское заключение может быть подписано только им.

К аудиторскому заключению прилагается отчётность, в отношении кото­рой выра­жается мнение. Она должна быть оформлена в соответствии с тре­бованиями законода­тельства РФ. Аудиторское заключение и подтверждаемая отчётность должны быть сброшюрованы, пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с ука­занием общего количества листов. Ауди­торское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном ау­дитором и аудируемым лицом (не менее двух экземп­ляров: один – для ауди­торов, другой – для организации).

Аудиторское заключение может содержать безоговорочно-положительное мнение ау­дитора, мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от вы­ражения мнения.

Безоговорочно-положительное мнение должно быть выражено в случае, если фи­нансовая (бухгалтерская) отчётность, по мнению аудитора, даёт дос­товерное

представ­ление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установлен­ными требованиями ведения бухгалтер­ского учёта и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности в Российской Феде­рации.

Мнение с оговоркой аудиторы выражают в случае, если выявленные ошибки и ис­кажения не столь существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние ка­кого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансо­вой (бухгалтерской) отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесе­ние оговорки в аудиторское за­ключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансо­вой (бухгалтерской) отчётности.

Отказ от выражения мнения может быть в тех случаях, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может по­лучить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выра­зить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно-положитель­ного, он должен чётко описать причины этого в аудиторском заключении и, по возможности, дать количественную оценку их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Аудитор выражает мнение, отличное от безого­ворочно-положительного, если есть одно из следующих обстоя­тельств, существенно влияющих на достоверность фи­нансовой (бухгалтер­ской) отчётности:

1) имеется ограничение объёма работы аудитора. Оно может:

- устанавливаться аудируемым лицом,

- быть следствием каких-либо обстоятельств, отсутствия учётной докумен­тации ау­дируемого лица или её несоответствия требованиям законодательства РФ,

- появляться при отсутствии возможности у аудитора осуществлять необ­ходимые процедуры аудита. Это обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учётной политики,

- метода её применения,

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) от­чётности. В этом случае аудитор выражает мнение с оговоркой или от­рицательное мнение.

В стандарте аудиторской деятель­ности «Аудиторское заключение» приводится понятие модифициро­ванного аудитор­ского заключения. Им считается заключение, если возникли факторы:

· не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском за­ключе­нии с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сло­жившейся у аудируемого лица и раскрытой в фи­нансовой (бухгалтерской) от­чётности;

· влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговор­кой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению;

· неопределённости, прояснение которых зависит от будущих событий и может вли­ять на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. В случае большого числа факторов неопределённости, значительных для финан­совой (бухгалтерской) от­чётности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о её достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

В федеральном законе «Об аудитор­ской деятельности» приводится понятие заведомо ложного аудитор­ского заключения. Им является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской про­верки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее со­держанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской про­верки. Заведомо ложное аудиторское заключение признаётся таковым только по реше­нию суда. Со­ставление заведомо ложного аудиторского заключения влечёт ответствен­ность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, под­писавшего такое заключение, – также аннулирование квалификаци­онного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Практическая работа

Задача 1

Какие нарушения выявил аудитор, проверяя учет операций по счету 50 «Касса»?

Магазину «Универсам» банком установлен лимит кассы в сумме 25 000 рублей. Срок выплаты заработной платы 3-го и 17-го числа каждого месяца.

Согласно записям в регистрах аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса» остатки денег в проверяемом периоде были следующими:

· на 01.02.05 – 15 000 р.

· на 18.02.05 – 76 000 р.

· на 01.03.05 – 26 8000 р.

· на 01.04.05 – 48 500 р.

· на 15.04.05 – 24 080 р.

· на 02.05.05 – 13 700 р.

Задача 2

Какие нарушения выявил аудитор, проверяя учет операций по счету 71«Расчеты с подотчетными лицами»?

Работнику ООО «Контакт» Степанову М.И. 12 декабря 2008 г. была выдана под отчет сумма 1 500 рублей на хозяйственные нужды для предметов интерьера для офиса. Степанов М.И. 28 декабря 2008 г. представил авансовый отчет с приложенными чеками магазинов. В отчете указаны следующие расходы: офисный набор – 600 рублей; электрокофеварка – 900 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1) Дт 71 Кт 50 – 1500;

2) Дт 20 Кт 71- 1500.

Задача 3

Какие нарушения были допущены бухгалтерией?

В июне 2008 г. вследствие морального износа демонтирован и списан шлифовальный станок первоначальной стоимостью 60000 р., В августе была начислена амортизация в сумме 625 р. Общество с ограниченной ответственностью «Технология» применяет ускоренную амортизацию, годовая норма 42 %.Станок введен в эксплуатацию в феврале 2003 г. Рыночная стоимость деталей, оприходованных после разборки станка – 6 000 р. В бухгалтерии организации были сделаны проводки:

Дт 91 Кт 01 – 60 000 р.;

Дт 02 Кт 01 – 11 125 р.;

Дт 10 Кт 91 – 6 000 р.;

Дт 99 Кт 91 – 42 875 р.