Для анализа использования прибыли предприятия используются Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав предприятия, данные отчета о прибылях и убытках, приложение к балансу, отчет о движении капитала, расчет налога на имущество и на прибыль.
Распределение прибыли предприятия происходит следующим образом. Часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся после уплаты налогов и сборов чистая прибыль используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервного капитала.
В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от ее величины зависит сумма налога на прибыль, а также сумма чистого дохода предприятия.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо составить расчет (табл. 7.5).
Таблица 7.5 Расчет налогооблагаемой прибыли ООО «Восток»
Тыс. руб.
|
Наименование показателя |
Значение показателя за период |
Изменение показателя |
|
|
базовый |
отчетный |
||
|
1. Прибыль от реализации продукции и услуг |
15 477 |
18 597 |
+3 120 |
|
2. Сальдо операционных доходов и расходов |
2 350 |
2 800 |
+450 |
|
3. Сальдо внереализационных доходов и расходов |
433 |
853 |
+420 |
|
4. Сумма прибыли от обычной деятельности до налогообложения (п. 1 |
18 260 |
22 250 |
+3 990 |
п. 2 Продолжение таблицы 7.5
|
1. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с действующим законодательством |
+540 |
+750 |
+210 |
|
2. Прибыль, подлежащая налогообложению (п. 4 |
18 800 |
23 000 |
+4 200 |
|
3. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам |
2 850 |
3 860 |
+1 010 |
|
4. Льготы по налогу на прибыль |
1 450 |
1 640 |
+190 |
|
5. Налогооблагаемая прибыль (п. 6 – п. 7 – п. 8) |
14 500 |
17 500 |
+3 000 |
п. 5)На изменение суммы налогооблагаемой прибыли влияют факторы, формирующие величину прибыли от обычной деятельности, а также показатели 5, 7 и 8 (см. табл. 7.5).
Так, налогооблагаемая прибыль возросла на 3 000 тыс. руб. за счет изменения следующих факторов:
· общей суммы прибыли отчетного периода привело к росту налогооблагаемой прибыли на 3 990 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
- прибыли от реализации продукции, что привело к росту налогооблагаемой прибыли на 3120 тыс. руб.;
- финансового результата по операционной деятельности, что привело к росту налогооблагаемой прибыли на 450 тыс. руб.;
- финансового результата по внереализационной деятельности, что привело к росту налогооблагаемой прибыли на 420 тыс. руб.;
· суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения привело к росту налогооблагаемой прибыли на 210 тыс. руб.;
· прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам привело к снижению налогооблагаемой прибыли на 1 010 тыс. руб.;
· суммы льготируемой прибыли привело к снижению налогооблагаемой прибыли на 190 тыс. руб.;
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Ее величина зависит от факторов изменения суммы прибыли до налогообложения и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций (табл. 7.6).
Таблица 7.6 Анализ чистой прибыли ОАО «Авангард»
|
Наименование показателя |
Уровень показателя за период, тыс. руб. |
Изменение показателя |
Удельный вес в общей сумме прибыли в период, % |
Изменение удельного веса |
||
|
базисный |
отчетный |
базисный |
отчетный |
|||
|
1. Сумма прибыли до налогообложения |
18 260 |
22 250 |
+3 990 |
100,0 |
100,0 |
- |
|
2. Налоги и экономические санкции по платежам в бюджет |
6 390 |
7 565 |
+1 175 |
35,0 |
34,0 |
-1,0 |
|
в том числе: |
||||||
Продолжение таблицы 7.6
|
- налог на прибыль |
3 480 |
4 200 |
+720 |
19,1 |
18,9 |
-0,2 |
|
- прочие налоги и сборы |
2 220 |
2 585 |
+365 |
12,1 |
11,6 |
-0,5 |
|
- экономические санкции по платежам в бюджет |
690 |
780 |
+90 |
3,8 |
3,5 |
-0,3 |
|
1. Чистая прибыль (п. 1 – п. 2) |
11 870 |
14 685 |
+2 815 |
65,0 |
66,0 |
+1,0 |
Из данных табл. 7.6 видно, что чистая прибыль предприятия в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличилась на 2 815 тыс. руб. Ее доля в общей прибыли предприятия составляет около 65 %. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль в отчетном периоде составила 18,9 %.
В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными бюджета и данными прошлых лет, после чего выясняют причины отклонения от бюджета по каждому направлению использования прибыли. Дальнейший анализ должен показать, как изменилась величина основных направлений использования прибыли за счет факторов (табл. 7.7).
Таблица 7.7 Направления использования чистой прибыли ОАО «Авангард»
Тыс. руб.
|
Наименование показателя |
Значение показателя за год |
Изменение показателя |
||||||
|
прошлый |
отчетный |
|||||||
|
1. Нераспределенная прибыль прошлых лет |
2525,0 |
7275,0 |
+4750,0 |
|||||
|
2. Чистая прибыль отчетного года |
11870,0 |
14685,0 |
+2815,0 |
|||||
|
3. Использование прибыли в отчетном году на: |
||||||||
|
3.1. Выплату дивидендов, материальное поощрение и социальные нужды работников |
6710,0 |
8025,0 |
+1315,0 |
|||||
|
3.2. Увеличение резервного фонда |
410,0 |
735,0 |
+325,0 |
|||||
|
3.3. Производственное развитие |
4750,0 |
5925,0 |
+1 175 |
|||||
|
4. Доля в чистой прибыли отчетного периода: |
||||||||
|
- выплаченных дивидендов, материального поощрения работников |
56,5 |
54,7 |
-1,8 |
|||||
|
- средств, направленных на прирост резервного фонда |
3,5 |
5,0 |
+1,5 |
|||||
|
- капитализированной прибыли |
40,0 |
40,3 |
+0,3 |
|||||
|
5. Нераспределенная прибыль на конец года (п. 1 + п. 3.3) |
7275,0 |
13 200,0 |
+5925,0 |
|||||
Из данных табл. 7.7. видно, что в отчетном году по сравнению с базисным годом существенно увеличилось использование чистой прибыли на выплату дивидендов, материальное поощрение и социальные нужды работников, а также производственное развитие.
В процессе анализа изучают динамику дивидендных выплат, курса акций, чистой прибыли на одну акцию за ряд лет, определяют темпы их роста или снижения, а затем производят факторный анализ изменения их величины.