Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В со­ответствии с          гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обя­зуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый кли­енту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряже­ния клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласо­ванных сторонами.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, кли­ент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежны­ми средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка мо­жет взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, или по мере движения средств на счете клиента.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых доста­точна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (кален­дарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к клиенту требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

· в первую очередь – по исполнительным документам, предусмат­ривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жиз­ни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

· во вторую очередь – по исполнительным документам, предусмат­ривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающи­ми по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

· в третью очередь – по платежным документам, предусматри­вающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (кон­тракту);

· в четвертую очередь – по платежным документам, предусматри­вающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

· в пятую очередь – по исполнительным документам, предусматри­вающим удовлетворение других денежных требований;

· в шестую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к од­ной очереди, производится в порядке календарной очередности по­ступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств, либо их необоснованного списания бан­ком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечисле­нии денежных средств со счета, либо о их выдаче со счета, банк обя­зан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, преду­смотренным ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиен­там или их представителям. Государственным органам и их должно­стным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключи­тельно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком

сведений, составляющих банковскую тайну, кли­ент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возме­щения причиненных убытков.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогопла­тельщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

При безналичных расчетах используются следующие первичные документы:

· платежные поручения;

· объявления на взнос наличными;

· чековые книжки;

· аккредитивы;

· кредитные договоры;

· выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официаль­ную бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

· бухгалтерский баланс (форму № 1);

· приложение к балансу (форму № 5);

· отчет о движении де­нежных средств (форму № 4).

В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов (рас­четных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), откры­тых организацией в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым ко­дексом РФ уведомлению подлежат расчетные счета).

Типичными ошибками, которые допускаются при ведении опера­ций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие:

1) отсутствуют выписки банка, обнаружены подчистки и исправления в вы­писках банка;

2) оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;

3) на документах отсутствует штамп банка о принятии докумен­тов для обработки;

4) расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

5) нарушение порядка покупки и обратной продажи иностран­ной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

6) нарушение порядка аккредитивной формы расчетов;

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в вы­писках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постра­ничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручени­ем, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудито­ру также следует произвести выверку информации в банке.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетель­ствует о мошенничестве с наличными денежными средствами, по­этому следует проверить правильность и полноту зачисления де­нежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществля­ется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос на­личными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на со­ответствующую дату.

На документах отсутствует штамп банка о принятии докумен­тов для обработки. На первичных оправдательных документах, прило­женных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных до­кументов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе провер­ки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и саль­до по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости формы № 2 по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» (при ведении журнально-ордерной формы счетоводст­ва). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, кото­рые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Издержки обращения»), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» организация должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и об­ращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Начисление задолженности перед поставщика­ми является одним из основных методов внутреннего контроля.