Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершен­ных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками дейст­вующему законодательству и достоверность отражения этих опера­ций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору, в первую очередь, необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы – приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор куп­ли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предме­том договоров этой группы является выполнение определенной ра­боты и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует раз­личных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

поступ­ление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, ока­занных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и постав­ки, обеспеченные векселями;

· выставленные поставщикам и под­рядчикам претензии;

· списанные безнадежные к взысканию долги;

· выданные авансы;

· полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженно­сти и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Ауди­тору следует выяснить причины возникновения такой задолженно­сти и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщи­ки-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщи­ков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в ино­странной валюте (или в условных единицах), необходимо опреде­лить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возник­шие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполнен­ных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

· с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

· с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

· по авансам выданным;

· с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

· с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками информации для проверки данного разде­ла учета являются:

· договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

· счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);

· накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

· документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские и пр.);

· журналы регистрации счетов-фактур;

· книга покупок;

· регистры аналитического и синтетического учета.

Аудиторская проверка проводится на основе плана и программы аудита, поэтому перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо устано­вить качество состояния внутреннего контроля по учету таких опе­раций. Для достижения цели, как правило, прибегают к опро­су (письменному и устному) работников предприятия. Это позволя­ет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней служ­бой предприятия).

План и программа проведения аудита учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план ау­дита должен охватить следующие основные направления проверки:

· правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

· организацию первичного учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

· организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

· организацию налогового учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контроль­ный риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

· отсутствует многократный контроль за первичными докумен­тами на стадии их создания и проверки (как это происходит с до­кументацией, создаваемой на предприятии);

· сложно восстановить отсутствующие и исправить неправильно оформленные документы;

· большая вероятность того, что несвоевременно поступят под­тверждающие документы;

· значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с дого­ворами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

При наличии внутреннего контроля анализ организации первичного учета позво­лит аудитору более квалифицированно провести основные ауди­торские процедуры по данному разделу и более обоснованно оп­ределить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной докумен­тации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудитор­ских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфи­ка отрасли, размеры и местоположение предприятия, используемые ре­сурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспе­чение, техническая оснащенность);

2) оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения анали­тических процедур;

3) определяются примерные объемы первичной учетной докумен­тации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются сле­дующие методы сбора аудиторских доказательств:

· проверка достоверности (полноты и точ­ности) фактов оприходования товарно-ма­териальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету ра­бот, услуг;

· проверка оперативности регистрации фак­тов поступления сырья и материалов, оказа­ния услуг;

· проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка соблюдения графика документооборота;

· проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;

· проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового уче­та, определения объемов выборки на отдельных участках и спосо­бов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор мо­жет приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки пра­вильности и полноты отражения в учете и отчетности операций дан­ного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры:

· проверка реальности дебиторской и кре­диторской задолженностей;

· проверка расчетов по векселям выданным;

· проверка расчетов по коммерческим кре­дитам;

· проверка расчетов по претензиям.

· проверка учета курсовых разниц.

· проверка соответствия данных аналити­ческого учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета;

· проверка правильности отражения в от­четности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичными ошибками и нарушениями являются:

1) в части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носите­ле информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифи­цированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первич­ным документам);

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной доку­ментацией (касается кассовых и банковских документов);

2) в части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», Дт 60 Кт 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с невер­ным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным постав­кам (Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные постав­ки» и Дт 68 Кт 19);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные по­ставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц ( Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и рас­ходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолжен­ность (проводка Дт 91 Кт 60);

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63, 91 Кт 60 суб­счет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неопла­ченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным опла­той векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.