В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процен­тов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в устав­ные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков от­влечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосроч­ным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставлен­ные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений – получение под­тверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

1) насколько полно и своевременно оформлены все необходи­мые документы:

- по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

- по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

- по учету результатов от финансовых вложений;

2) соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская органи­зация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит вложений в совместную деятельность;

3) аудит учета вложений в займы на срок:

- более 12 месяцев;

- до 12 месяцев.

Первое и второе направления предполагают проверку оформле­ния документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосроч­ных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1) подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

2) подтвердить правильность документального оформления вло­жений в уставные капиталы других организаций и совместную дея­тельность;

3) установить правильность и своевременность получения дохо­дов от финансовых вложений;

4) подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от­четности в части величины:

- долгосрочных финансовых вложений;

- краткосрочных финансовых вложений.

Источники информации для проверки учета финансовых вло­жений можно разделить на несколько групп:

1) первичные учетные документы по учету финансовых вложе­ний, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятель­ность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера;

1) документы, устанавливающие обязательства сторон по сдел­кам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого то­варищества);

2) учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие дохо­ды и расходы» и т.д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие). К этой группе можно также относятся регистры налогового учета по налогу на прибыль;

3) формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной про­граммы аудита экономического субъекта.

Общий план и программа аудитор­ской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с уче­том следующих моментов:

1) финансовые вложения в уставные капиталы других экономи­ческих субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

- денежными средствами (счета 50, 51, 52);

- ценными бумагами (счет 58);

- имуществом или готовой продукцией (счета 01, 10, 43);

- нематериальными активами (счет 04);

2) денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учре­дителями.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получе­ния аудиторских доказательств существенных искажений в финан­совой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

· детальных тестов, оценивающих правильность отражения опе­раций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

· аналитических процедур.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить такие проце­дуры получения аудиторских доказательств, как:

· пересчет;

· инспектирование;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расче­тов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, доку­ментов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятель­ность и т.д. Кроме того, инспектирование может использоваться для под­тверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финан­совых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической пе­редачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные ка­питалы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными документами:

· накладными;

· авизо;

· квитанциями к приход­ным ордерам и т.д.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в со­ответствии с российским правилом (стандартом) аудита № 20 «Аналити­ческие процедуры» может применять различные виды аналитиче­ских процедур, например:

1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономиче­ским субъектом;

2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетно­сти с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с норма­тивными значениями, устанавливаемыми действующим законода­тельством или самим экономическим субъектом;

4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеот-раслевыми данными;

5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгал­терскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтер­ской отчетности);

6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтер­ской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

7) другие виды аналитических процедур, в том числе учиты­вающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств ауди­тор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. К наиболее распространенным из них можно отнести:

· отсутствие документов, подтверждающих фактические фи­нансовые вложения;

· оформление документов с нарушениями установленных тре­бований;

· исправления записей в документах без необходи­мых оснований;

· отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с за­конодательством документов;

· наличие фиктивных документов и операций;

· некорректная корреспонденция счетов при отражении фи­нансовых вложений в учете;

· несоблюдение тождественности данных регистров бухгал­терского учета и показателей отчетности;

· неотражение в учете свершившихся операций;

· несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

· непроведение (или проведение с нарушениями) в установ­ленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений;

· неправильное исчисление налога на доходы;

· неисполнение требований законодательных и нормативных документов.