Бухгалтерский учет в современном понимании стал развиваться в Японии с введением Торгового кодекса. После второй мировой войны, когда Япония была под контролем оккупационных войск, система бухгалтерского учета в стране значительно перестроилась. В 1949 году появились стандарты бухгалтерского учета, основанные на американских стандартах. Постепенно японский бухгалтерский учет сблизился с американским. В настоящее время практика бухгалтерского учета в Японии регламентируется «Системой треугольника». Эта система основывается на трех элементах:
· Торговом кодексе,
· законе о сделках с ценными бумагами,
· налоговом законодательстве.
Все три вида права взаимосвязаны. Торговый кодекс стоит в центре системы бухгалтерского учета. Налоговое право регулирует налогообложение прибыли юридических лиц. Прибыль определяется по расчетному правилу Торгового кодекса и отражается в финансовой отчетности, утверждаемой на собрании акционеров. Имущество, обязательства, прибыль и затраты, показываемые в финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с законом о сделках с ценными бумагами, определяются также.
В Японии существуют и применяются следующие стандарты бухгалтерского учета (Japanese GAAP):
· подготовка финансовой отчетности (Presentation of statements);
· консолидированная отчетность (Consolidation Requirements (only for public companies));
· оценка активов (Valuation of assets);
· амортизация основных средств (Depreciation of tangible and intangible fixed assets). Чаще всего применяется прямолинейный метод начисления амортизации. При этом срок полезного использования актива установлен законом о налогах;
· составление финансовой отчетности с учетом правил налогового учета (Deferred tax accounting). Введен в действие с 1 апреля 2000 г.;
· учет выходных пособий (Pension accounting). Введен в действие с 1 апреля 2000 г.;
· учет финансовых инструментов (Accounting for financial instruments). Введен в действие с 1 апреля 2000 г.;
· учет лизинговых операций (Accounting for lease);
· учет расходов по научно-исследовательским работам и программному обеспечению (Accounting for research and development cost as well as software).
Исходя из перечисленных документов, охарактеризуем фундаментальные принципы и стандарты бухгалтерского учета на предприятии. В основном, фундаментальные принципы бухгалтерского учета сводятся к следующим трем:
1) принципу хозяйственной единицы. Представляет собой учетную трактовку, основанную на предложении, что предприятие не является сообществом его учредителей и существует автономно в виде категории;
2) принципу периодичности. Базируется на предпосылке, что предприятие будет продолжать свою деятельность бесконечно;
3) принципу денежного измерения. Основан на предпосылке, что все учетные события измеряются одной мерой – деньгами. Благодаря этой предпосылке появляется возможность стандартизации расчетов, ценностей, различных видов имущества.
С другой стороны, такие категории, как человеческие ресурсы, торговые марки, технический потенциал и другие, объективная оценка которых не представляется возможной, не могут считаться объектами бухгалтерского учета (следует заметить, что нематериальные активы в Японии не являются объектами бухгалтерского учета).
Общие стандарты бухгалтерского учета на предприятиях представляют собой основополагающие правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях и являются едиными при составлении отчета о прибылях и убытках. Существует 8 основных стандартов:
1) стандарт достоверности – обязывает предприятия предоставлять достоверную отчетность о хозяйственных результатах и финансовом положении предприятия;
2) стандарт точности записей – требует от предприятий составления точной учетной документации, что достигается выполнением трех основных условий по ведению записей:
· исчерпывающие записи;
· подтверждающие записи;
· систематические записи
3) стандарт разделения операций с капиталом и операций с прибылями (убытками) – обязывает четко разделять операции с капиталом и операций с прибылями (убытками). Объясняется это требование тем, что:
· учет прибыли в качестве капитала приводит к ее сокрытию и, как следствие, предоставлению внешним заинтересованным сторонам заведомо неверной финансовой информации;
· оперирование с капиталом по правилам учета прибыли может стать причиной растрачивания капитала, например, по статьям «распределения капитала» или «налог на прибыль» (следует отметить, что в Японии существует понятие «осминоговые дивиденды», которое означает проедание капитала»);
4) стандарт смысловой точности (прозрачности) – предусматривает требования к финансовой отчетности, которая должна быть изложена в понятной и доступной для понимания форме, чтобы не вводить в заблуждение внешние заинтересованные стороны при оценке финансового положения предприятия;
5) стандарт непрерывности (постоянства) – основан на последовательном применении в каждом отчетном периоде единожды выбранного учетного метода и недопустимости его произвольного изменения в случае, когда в отношении одного учетного события возможно применение двух и более учетных методик;
6) стандарт консерватизма – определяется следующей логикой: «ожидаемая прибыль не может быть начислена, ожидаемые расходы не могут быть опущены;
7) стандарт единообразия – допускает различие форм представления финансовой информации, обусловленное целями ее использования, но требует идентичности фактического содержания отчетности и единообразия учетной регистрации, являющейся основой для составления финансовой отчетности;
стандарт существенности – допускает применение упрощенных методик учета в отношении малозначительных событий, отличных от применявшихся до сих пор, что обеспечивает соблюдение стандарта точности записей.