9.2. анализ функциональной связи между операционными затратами и объемом производства продукции

Все операционные затраты предприятия, связанные с производством и сбытом продукции, можно разделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции. Отдельные элементы переменных расходов в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные (табл. 9.1) и оцениваются с помощью коэффициента эластичности:

Кэл = ,

где Зi – изменение затрат; Δx – изменение объемов деятельности.

Таблица 9.1 Степень реагирования отдельных видов затрат на изменение масштабов деятельности предприятия

Значение коэффициента эластичности

Вид переменных затрат

Характеристика затрат

Кэл = 1

Пропорциональные

Затраты находятся в прямой пропорциональной зависимости от динамики объема производства продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии)

Кэл > 1

Прогрессивные

Затраты растут более высокими темпами, чем объем производства продукции, например оплата труда рабочих по сдельно-прогрессивной системе

Кэл < 1

Дегрессивные

Затраты растут медленнее, чем объем производства (затраты на текущий ремонт машин и оборудования)

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции и включают амортизацию зданий и оборудования, арендную плату, заработную плату обслуживающего персонала, расходы, связанные с управлением и организацией производства, лизинговые платежи, коммунальные расходы.

Для определения сумм постоянных и переменных затрат используют следующие методы:

· алгебраический (метод высшей и низшей точек);

· графический;

· статистический;

· селективный.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о минимальном и максимальном объемах производства продукции в натуральном выражении (xmin и хmах) и соответствующих им затратах (zmin и zmах).

Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:

.

Определив переменные затраты на единицу продукции, необходимо рассчитать сумму постоянных затрат (а):

а = zmах – b*xmах          или     a = zmin – b*xmin.

Рассмотрим применение алгебраического метода на примере организации, занимающейся реализацией автомобилей (табл. 9.2).

Определим переменные затраты на единицу продукции:

 

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

1 656 319 – 157 754,44 * 10 = 78 779 р.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид:

 Z = 78 779 + 157 754 * x.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

Таблица 9.2 Объем продаж и общая сумма расходов организации помесячно

Месяц

Количество проданных автомобилей, шт.

Общие

расходы, р.

Январь

3

542 962

Февраль

5

852 082

Март

2

417 426

Апрель

1

236 529

Май

8

1 307 804

Июнь

9

1 422 107

Июль

10

1 656 319

Август

8

1 285 158

Сентябрь

2

414 923

Октябрь

4

681 037

Ноябрь

5

822 615

Декабрь

7

1 098 862

Итого

64

10 737 824

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции используют стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции – удельные переменные затраты на рубль продукции.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем.


На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объемов производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

В нашем примере (рис. 9.1) прямая пересекает ось ординат, на которой отложены затраты, в точке 78 779 р., что соответствует результату, найденному алгебраическим методом.

Для уточнения и сравнения полученных результатов используют статистический метод, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл. 9.3).

Таблица 9.3 Данные о затратах (z) и объемах продаж автомобилей (х)

Месяц

x

z

x * z

х2

Январь

3

542 962

1 628 886

9

Февраль

5

852 082

4 260 410

25

Март

2

417 426

834 852

4

Апрель

1

236 529

236 529

1

Май

8

1 307 804

10 462 432

64

Июнь

9

1 422 107

12 789 963

81

Июль

10

1 656 319

16 563 190

100

Август

8

1 285 158

10 281 264

64

Сентябрь

2

414 923

829 846

4

Октябрь

4

681 037

2 724 148

16

Ноябрь

5

822 615

4 113 075

25

Декабрь

7

1 098 862

7 692 034

49

Итого

64

10 737 824

72 425 630

442

По формулам (6.), (6.2) определяем  коэффициенты а и b:

;

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с уже рассмотренными. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и первичных документах.