Целью аудита калькулирования себестоимости является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции, от которых, в конечном счете, зависит сумма финансового результата от реализации продукции.

Источниками информации для проведения аудита являются:

· пла­новые, нормативные и фактические калькуляции;

· учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределе­нию общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

· журналы-ордера 10, 10/1 и др.;

· Главная книга.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность классификации затрат:

- на производство продукции (ос­новные и накладные);

- по способу включения в себестоимость про­дукции (прямые и косвенные);

- по составу (одноэлементные и комп­лексные;

- по отношению к объему производства (условно-перемен­ные и условно-постоянные);

- по периодичности возникновения (теку­щие и единовременные);

2) правильность определения потерь от брака и потерь от простоев;

3) правильность определения незавершенного производства;

4) правильность распределения косвенных расходов;

5) правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

6) правильность выделения объектов калькулирования;

7) правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

8) правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

9) правильность разграничения затрат по отчетным периодам;

10) правиль­ность применения методов учета затрат и калькулирования себесто­имости продукции;

11) правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

12) соответствие записей аналитического и синтетического учета по ба­лансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

При калькулировании большое значение имеет классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость, могут группиро­ваться в зависимости от их экономического содержания по пяти эле­ментам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Данная классификация затрат позволяет определить структуру себе­стоимости и отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Аудитор должен осуществить проверку правильности классификации затрат по элементам.

Материальные затраты (сырье, топливо, энергия, материалы, произ­водственные работы). Аудитору важно знать, что стоимость материаль­ных ресурсов, отражаемая по этому элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, получен­ных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, спи­санных на себестоимость в соответствии с методами оценки закреплен­ными в приказе по учетной политике организации для целей финансо­вого учета.

Затраты на оплату труда. Наиболее распространенной ошибкой при проверках данного элемента себестоимости является несоблюдение прин­ципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-пла­тежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себес­тоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (в строительстве, в социально-куль­турном обслуживании и т.п.). Выявить это можно путем сличения дан­ных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем дан­ные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды. При проверке правильности отнесения на себес­тоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить вни­мание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взно­сов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. Аудитор должен знать, что источник выплаты должен совпадать с источником уплаты взносов, а это может быть либо себе­стоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств» организация вправе выбрать один из следующих спосо­бов начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемое остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот).

Амортизацион­ные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются не­зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К данному элементу относят:

1) налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхова­ния);

2) отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с порядком, установленным законо­дательством;

3) платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

4) вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

5) затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

6) оплата работ по сертификации продукции;

7) затраты на командировки;

8) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану и др.

В организациях процесс распределения косвенных затрат состоит из следующих этапов:

1) выбирается объект, на который относятся затраты;

1) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

2) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным затратам. База для распре­деления затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики органи­зации. На практике для распределения косвенных затрат исходя отрас­левой специфики могут применяться следующие базы:

1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);

2) заработная плата производственных рабочих;

3) количество машино-часов оборудования;

4) масса произведенной продукции;

5) прямые затраты;

6) стоимость основных материалов;

7) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном вы­ражении;

8) сметная (нормативная) ставка на содержание и эксплуатацию оборудования.

Задача аудитора – подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учет­ной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда органи­зация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особое внимание следует уделить аудитору при проверке правиль­ности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или неполной (усеченной) себестоимости. При первом варианте в тече­ние отчетного периода на счетах учета затрат на производство собира­ются прямые (счет 20 «Основное производство») и накладные расходы (счета 25 «Общепроизводственные расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы»). По окончании отчетно­го периода накладные расходы распределяются между объектами каль­кулирования и списываются на счет 20 «Основное производство». Таким образом, в учете фор­мируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж»).

Аудитор проверяет правильность ведения сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство может вестись по полуфабрикатному или по бесполуфабрикатному варианту.