Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» или «по оплате» устанавливается организацией малого бизнеса исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров и должен быть зафиксирован в учетной политике. Основное различие методов состоит в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), без НДС и акцизов, и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции.

В целях налогового учета применяется метод определения выручки от реализации «по отгрузке» (метод начисления). Налогооблагаемая прибыль при этом методе определяется исходя из общей суммы выручки от реализации продукции, отраженной в отчетном периоде записью:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи»

и общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (дебетовый оборот по счету 90), что фактически представляет собой сальдо по счету 90.

Прибыль, подлежащую налогообложению при определении выручки от реализации «по оплате» (кассовый метод), непосредственно на счетах бухгалтерского учета выявить невозможно. Это объясняется тем, что независимо от выбранного метода определения выручки от реализации в целях налогообложения в бухгалтерском учете выручка отражается «по отгрузке».

При применении метода определения выручки от реализации «по оплате» налогооблагаемая прибыль определяется исходя из суммы выручки от реализации продукции, фактически поступившей на расчетный счет или в кассу организации. При этом следует иметь в виду, что к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности.

При расчете налогооблагаемой прибыли выручка, определенная по моменту оплаты, должна быть уменьшена только на сумму затрат, относящихся именно к оплаченной продукции.

Единственное отличие между указанными методами (с точки зрения бухгалтерского учета) состоит в оформлении операций по учету налога на добавленную стоимость.

В том случае если предприятием выбран метод определения выручки от реализации «по отгрузке», обязательство перед бюджетом по уплате всей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость возникает у поставщика в момент отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция или нет. В бухгалтерском учете задолженность перед бюджетом по уплате НДС оформляется бухгалтерской записью:

Дт 90 «Продажи»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Метод определения выручки от реализации «по оплате» предполагает, что перечислению в бюджет будут подлежать только те суммы налога на добавленную стоимость, которые фактически оплачены покупателем в составе цены товара, то есть, зачислены на расчетный счет или оприходованы в кассу.