Трансформация отчетности – это корректировка счетов для приведе­ния к единым стандартам бухгалтерского учета. И хотя трансформация бух­галтерской отчетности не является обязательной в процессе оценки пред­приятия, все же ее необходимость обусловливается рядом причин. Необходимость трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами обусловлена, прежде всего, требованием сопоставимости информации.

Международная и российская отчетная информация имеет принципиальное сходство: пользователям предоставляются данные об имущественном состоянии компании (баланс) и отчет о финансовых результатах. Вместе с тем между двумя системами учета существуют различия. Среди них есть и формальные, например:

· по составу отчетности: западная отчетность содержит отчет об измене­ниях собственного капитала (в соответствии с GAAP), примечания к финан­совым отчетам, а российская нет;

· по принципу построения основных показателей: российский баланс построен по принципу возрастания ликвидности, в то время как баланс по GAAP – по убыванию ликвидности.

В то же время существуют и принципиальные отличия. Отчетность направлена, прежде всего, на предоставление информации государственным органам с целью обеспечения ими функций контроля за налоговыми платежами в бюджет. Международные стандарты учета разработаны Международным коми­тетом по бухгалтерским стандартам – независимой организацией (МБС). Следовательно, цели отчетности принципиально отличаются, что обус­ловливает расхождения по следующим позициям:

· себестоимость реализованной продукции;

· общехозяйственные расходы (управленческие расходы);

· состав управленческих расходов.

В российской отчетности о финансовых результатах себестоимость реа­лизованной продукции может включать часть общехозяйственных расходов, т.е. расходов на управление. В соответствии с международными стандарта­ми бухгалтерского учета себестоимость включает только прямые и наклад­ные производственные затраты. В случае продажи продукции ниже ее себестоимости без достаточных оснований компания платит налог на прибыль с суммы разницы между ры­ночной ценой и ценой реализации. Такой подход неприемлем для МБС.

Общехозяйственные расходы (управленческие расходы) могут распределяться между себестоимо­стью реализованной продукции, незавершенным производством и готовой продукцией (до 1996 г. это было обязательно) и поэтому соответственно от­сутствовать в отчете о прибылях и убытках. В условиях увеличения остат­ков товаров на складах при трудностях со сбытом такое распределение об­щехозяйственных расходов позволяет предприятиям формально увеличивать прибыль за счет оседания части общехозяйственных расходов в составе го­товой продукции на складе.

Например, в состав управленческих (общехозяйственных) расходов по российским стандар­там включаются проценты по кредитам банка. В соответствии с междуна­родным подходом они выделяются отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках.

Некоторые расходы при выплате процентов могут погашаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Часть расходов, понесенных компанией в отчетном периоде, списывает­ся за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, что не допускается МБС. Это расходы социального характера, финансируемые за счет фонда потреб­ления, расходы на благотворительные цели, комиссионные, выплачиваемые банкам за посреднические услуги при приобретении основных средств, зат­раты по подбору кадров.

В соответствии с требованиями МБС нераспределенная прибыль отчетного года определяется как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. Российские нормы начисления амортизации значительно ниже норм, исполь­зуемых в международной практике. Например, норма амортизации по ком­пьютерной технике 11 – 12 %, в соответствии с международным подходом – 20 %.

Для того чтобы снизить влияние инфляции на достоверность отчет­ных данных об имущественном состоянии компании, в России произво­дится дооценка только основных средств на основе коэффициентов пересчета. Это только часть отличий, поэтому полноценная процедура трансформа­ции требует не только затрат времени, но и наличия высококвалифициро­ванных специалистов.