12.2.1 Характеристика Упрощенной системы налогообложения

Наряду с общим режимом налогообложения существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения специальные налоговые режимы, предусматривающие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение налогоплательщиков от уплаты отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 – 15 НК РФ.

В соответствии со статьёй 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся, в частности:

1) упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Малые предприятия, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты:

· налога на добавленную стоимость;

· налога на прибыль организаций;

· налога на имущество организаций;

· единого социального налога. 

В соответствующих ситуациях организации, применяющие УСН, обязаны уплачивать:

· НДС, взимаемый в составе таможенных платежей (гл. 21 НК РФ);

· акцизы (гл. 22 НК РФ);

· государственную пошлину (гл. 25.3 НК РФ);

· транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

· земельный налог (гл. 31 НК РФ).

В то же время за такими организациями и предпринимателями сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организации и индивидуальные предприниматели помимо налогов уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных

забо­леваний и в добровольном порядке могут уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ).

Если организация нанимает для осуществления деятельности работников, то они автоматически становятся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ). Организации, не являясь плательщиками налога на доходы, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы за своих работников.

Следует указать на дополнительные обязанности налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, кроме тех, о которых упоминалось ранее (уплачивать налоги, сборы и страховые взносы, исполнять обязанности налоговых агентов):

1) соблюдать порядок ведения кассовых операций;

2) использовать контрольно-кассовые машины при осуществлении денежных расчетов с населением;

3) оформлять первичную учетную документацию при осуществлении операций, требующих применения контрольно-кассовых машин.

4) вести налоговый учет доходов, расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

5) вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (для организаций);

6) представлять отчетность по налогам, сборам и страховым взносам, статистической отчетности.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно, при соблюдении всех необходимых условий, в порядке, предусмотренном законом ст. 346.11 п. 1 НК РФ.

Если организация вправе применять упрощенную систему налогообложения, то она должна в установленные ст. 346.13 НК РФ сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета (табл. 12.1). Если налогоплательщик обратился с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения с пропуском установленного срока, то он не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в текущем налоговом периоде. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается по форме № 26.2 – 1, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам (МНС) России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.

Таблица 12.1 Сроки подачи заявлений и начала деятельности по упрощенной  системе налогообложения

Категория организаций

Срок подачи заявлений

о переходе на упрощенную

систему налогообложения

Начало деятельности

по упрощенной системе

налогообложения

Действующие

С 1 октября по 30 ноября текущего года

С 1 января текущего года

Вновь созданные

В пятидневный срок, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе

С даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе

Которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход

Срок подачи не установлен

С начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход

В заявлении должны содержаться следующие данные (ст. 346.12, п. 1, 2, 7 ст. 346.13, 346. 14 НК РФ):

1) учетные данные организации или индивидуального предпринимателя:

- ИНН, КПП, ОГРН, полное наименование и адрес места нахождения – для организаций;

- ИНН ОГРНИП, фамилия, имя, отчество, адрес места жительства – для индивидуального предпринимателя;

2) данные, позволяющие судить о соблюдении ограничений, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ;

3) информация о соблюдении годичного срока после перехода с упрощенной системы на иной режим налогообложения, в течение которого переход на упрощенную систему невозможен;

4) выбранный объект налогообложения;

5) дата, с которой организация предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган дает ответ и уведомляет организацию о возможности или невозможности применения упрощенной системы. Такое уведомление налоговый орган должен вручить в месячный срок со дня представления заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения достаточно соблюсти все необходимые условия. Эти  условия, можно разделить на две группы: общие (для всех организаций) и специальные, которые должны быть соблюдены в определенных случаях.

К общим условиям перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций относятся ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 НК РФ, и соблюдение сроков подачи заявления (см. табл. 12.1).

Согласно указанной статье НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие юридические лица:

1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя чис­ленность работников которых за налоговый (отчетный) период, опре­деляемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превыша­ет 100 человек;

2) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодатель­ством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн р. и др.

Специальные условия для организаций:

1) по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложе­ния, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не должны превышать 15 млн р. Таким образом, для перехода на упрощенную систему налогообложения имеют значение и доходы от реализации, и внереализационные (прочие) доходы организации. При этом указанная величина (15 млн р.) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. Так, для перехода на УСН с 1 января 2009 г. предельная величина дохода за 9 месяцев 2008 г. должна корректироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 г. – 1,538.  Следовательно, в 2009 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на УСН,  равна 23,07 млн р. (15 млн * 1,538). Это условие должно быть соблюдено действующими организациями и не распространяется на вновь созданные организации;

2) с момента перехода организации с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения должно пройти не менее одного года. Это условие должны соблюдать те организации, которые когда-то перешли на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, а потом по каким-либо причинам утратили право на ее применение. В соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (п.



6 ст. 346.13 НК РФ). Если, например, в 2009 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения, то перейти на иной режим налогообложения они могут не ранее 1 января 2010 г. при условии уведомления об этом налогового органа не позднее 15 января 2010 г.

Для прекращения применения упрощенной системы в обязательном порядке Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько оснований (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С 1 января 2009 г. налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, если:

1) по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 ст. 346.25 НК РФ, превысили 30,76 млн р. (20 млн * 1,538). Организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Как указывалось ранее, в доходы при определении возможности организации применять упрощенную систему налогообложения включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Не включаются в состав доходов доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ;

2) организация перестала отвечать требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ:

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 100 млн р. При определении предельной стоимости основных средств и не­материальных активов учитываются основные

средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

- средняя численность её работников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек;

- доля участия в ней других организаций составила более 25 % и т.д.

Организация, перешедшая с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как она утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом  налогообложе­ния при применении упрощенной системы налогообложения при­знаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого­плательщиком.

Поскольку при упрощенной системе налогообложения суще­ствует два объекта налогообложе­ния, то и налоговая база может определяться двумя способами в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Та­кая норма прямо закреплена в пп. 1 – 2 ст. 346.18 НК РФ:

· в случае если объектом налогообложения является доход организации, налого­вой базой признается денежное выражение доходов организации;

· в случае если объектом налогообложения является доход организации, уменьшенный на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации, уменьшенных на величину расходов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, под­лежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и на­логовых льгот (ст. 52 НК РФ).

Величина конкретных ставок в зависимости от выбранного объекта налогообложения определена статьей 346.20 НК РФ и приведена в табл. 12.2.

Таблица 12.2 Налоговые ставки единого налога при применении УСН

Объект налогооб­ложения

Налоговая база

Налоговая ставка, %

Доход

Денежное выражение доходов

6

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Единый налог – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

15

Минимальный налог – денежное выражение доходов

1

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогоплатель­щиками произ­водится по месту нахождения  организации и в сроки, указанные в табл. 12.3.

Таблица 12.3 Сроки предоставления отчетности и уплаты по единому налогу

Отчетный (налоговый) период

Последний день предоставления декларации

по итогам отчетных (налоговых) периодов

и уплаты налога организациями

Первый квартал

 25 апреля

Полугодие

 25 июля

9 месяцев

 25 октября

Календарный год

31 марта  года, следующего за отчетным

Особый интерес у малых предприятий, применяющих общую систему налогообложе­ния, но планирующих перейти на УСН вызывает выбор объекта налогообложения, так как п. 2 ст. 346.14 НК РФ предусматривает выбор объекта налогообложения самим нало­гоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Для расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, следует придерживаться следующего порядка (табл. 12. 4).

Таблица 12.4 Порядок расчета налога в зависимости от выбора объекта налогообложения

Порядок расчета

налога

Объект налогообложения

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

1) Определить

Сумму дохода за налоговый период

(ст. 346.15 НК РФ)

Налоговую базу

(доходы, уменьшенные на величину расходов)

2) Исчислить

Минимальный налог

(1 % от дохода)

Единый налог

(15 % от налоговой базы)

3) Сравнить

4) Уплатить

Минимальный налог, если он больше единого налога

Единый налог, если рассчитанный единый налог больше минимального

Минимальный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. В отличие от единого налога, распределяемого между фондами, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, минимальный налог поступает только в государственные внебюджетные фонды.