Планирование, контроль и регулирование затрат непосредственно связаны с изменением объема производства, делением издержек на переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные. Издержки по-разному зависят от изменения объема производства и без понимания этой зависимости невозможно создать на предприя­тии эффективную систему управления затратами.

Обычно затраты разделяют на постоянные и переменные. Одна­ко существуют определенные виды затрат, обладающие свойствами как переменных, так и постоянных. Переменные затраты зависят от изменения объема производства: при росте выпуска продукции растет сумма переменных затрат, и наоборот.

Рост переменных затрат при увеличении объема производства может быть прямо пропорциональным (линейным), опережать рост объема производства или быть менее быстрым, чем этот рост. Если в общей сумме переменные затраты зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции они остаются по­стоянными.

Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности предприятия, однако, рассчитанные на еди­ницу продукции, они меняются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма амортизационных отчислений, расходы по налогу на имущество и др.

Особое значение имеют полупостоянные затраты. До определенного объема выпуска продукции их сумма остается неизменной, а при достижении этого объема  сумма затрат повышается. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции на участке следует принять еще одного мастера, оклад которого скачкообраз­но увеличит сумму постоянных затрат.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат меняется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Примерами таких затрат являются расходы на оплату телефонных услуг. Часть этих расходов составляет фиксированную сумму абонентской платы, а дру­гая часть — оплата за междугородные и международные разговоры — является переменной. Такие расходы анализируются не как единое целое, отдельные составляющие их компоненты учитываются в груп­пе постоянных и переменных затрат.

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные должного внимания не уделялось, а в стра­нах с развитой рыночной экономикой это деление положено в осно­ву современных систем управления затратами. Современные системы управления базируются на анализе зави­симости между изменениями объема производства, выручки от реа­лизации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного (от сокращения его английского наимено­вания — CVP). Операционный анализ — основной инструмент опе­ративного финансового планирования на предприятии, позволяющий отслеживать зависимость финансовых результатов деятель­ности от затрат, объема производства и цены.

Ключевыми элементами операционного анализа являются:

• порог рентабельности;

• операционный рычаг;

• запас финансовой прочности.

CVР-анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли. Такой объем выручки называют критической точкой, и для ее

нахождения можно использо­вать один из трех методов: графический, расчетный и маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль — это превышение выручки от реали­зации над всеми    переменными затратами. Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину операционной прибыли.

Критическая точка может быть определена как точка, в которой разность между маржинальной прибылью и постоянными затратами равна нулю, т.е. маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Точка равновесия в единицах продукции при маржинальном подходе может быть определена отношением постоянных затрат к маржинальной прибыли на единицу продукции. Анализ критической точки с поправкой на фактор прибыли может быть использован как основа для оценки прибыльности предприятия. В этом случае выручка от реализации равна сумме переменныx и постоянных затрат вместе с прибылью.

Следовательно, целевой объем продаж, который обеспечивал бы получение целевой величины прибыли, можно рассчитать как отношение суммы постоянных затрат и прибыли к разности между ценой и переменными затратами на единицу продукции. Эта разность меж­ду ценой и переменными затратами, отнесенная к единице продук­ции, и составляет маржинальную прибыль на единицу продукции.

Для проведения анализа зависимости затрат, объема и прибыли делают некоторые допущения:

• поведение переменных и постоянных затрат может быть точно определено;

• затраты и доходы имеют прямую тесную связь;

• в пределах релевантного уровня рентабельность и производи­тельность производства не изменяются;

• затраты, цены и структура продукции в течение планируемого периода не меняются;

• объем производства приблизительно равен объему реализации.

Действие операционного рычага состоит в том, что изме­нение выручки от реализации приводит к более силь­ному изменению прибыли. Степень чувствительности прибыли к изме­нению выручки от реализации — сила операционного рычага — зависит от соотношения постоянных и переменных затрат в общих затратах предприятия: чем выше удельный вес постоянных затрат в общем объеме затрат на производство и реализацию продукции, тем больше сила операционного рычага. Это значит, что большей силой опера­ционного рычага обладают предприятия, использующие дорогостоя­щее оборудование и имеющие в балансе высокую долю внеоборотных активов. И наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается у тех предприятий, где высок удельный вес переменных затрат. В практических расчетах для определения силы воздействия опе­рационного рычага применяют отношение валовой маржи к прибыли.

При благоприятной конъюнктуре предприятие с большой силой операционного рычага (высокой фондоемкостью) будет иметь дополнительный финансовый выигрыш. Очевидно, что наращивать фондоемкость производства следует с большой осторожностью, при наличии уверенности, что объемы реализации продукции будут возрастать.

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. Задавая темп прироста объема реа-лизации, можно определить размер возрастания при­были при сложившейся на предприятии силе операционного рычага. Различия в достигаемом эффекте на предприятиях будут определять­ся различиями в соотношении постоянных и переменных затрат.

Понимание механизма действия операционного рычага позво­ляет целенаправленно управлять соотношением постоянных и пере­менных затрат в целях повышения эффективности текущей деятель­ности предприятия. Это управление сводится к изменению значения силы операционного рычага при различных тенденциях конъюнкту­ры

товарного рынка и стадиях жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре рынка и на ранних стадиях жизненного цикла предприятия его политика долж­на быть нацелена на снижение силы операционного рычага за счет экономии постоянных затрат. При благоприятной конъюнктуре рынка и наличии определенного запаса прочности экономия постоян­ных затрат может быть   ослаблена. В такие периоды предприятие может расширить объем реальных инвестиций, проводя модернизацию основных производственных фондов. Поскольку по­стоянные затраты меньше поддаются быстрому измене­нию, предприятия, имеющие большую силу операционного рычага, теряют гибкость в управлении затратами.

Основной принцип управления переменными затратами заклю­чается в их постоянной экономии.

Запас финансовой прочности — это разность между выручкой от реализации и порогом рентабельности, уровень безопасности пред­приятия. Расчет этого показателя позволяет оценить возможность дополнительного снижения выручки от реализации продукции в гра­ницах точки безубыточности. Запас финансовой прочности измеряется либо в денежном выраже­нии, либо в процентах к выручке от реализации продукции.