Основным источником аудиторских доказательств, являются первичные документы, обосновывающие проведение сделки, а именно:

1) соблюдение требований действующего законодательства, т.е. подтверждение законности совершения экспортно-импортной операции проверяется по документам:

- органов, осуществляющих первичный контроль за опе­рацией и дающих разрешение (лицензию) по ряду операций;

- банковского контроля в сфере валютного регулирова­ния;

- таможенного контроля.

2) полнота, своевременность и достоверность отражения операции в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями гражданского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства проверяется:

- по импортному (экспортному) контракту;

- по первичным документам бухгалтерского учета;

- по бухгалтерской отчетности.

Существует несколько подходов, определяющих последовательность проведения аудита хозяйственной операции:

1) дезагрегирование бухгалтерской отчетности;

2) пообъектный подход;

3) циклический подход;

4) смешанный подход.

Даже если бухгалтерская отчетность подготовлена с достаточной степенью точности доказательств, полученных на уровне анализа данных, этой отчетности недостаточно для формирования объективного мнения аудитора. Поэтому необходимо более детальное изучение статей отчетности, именно: последовательное подразделение статей всей бухгалтерской отчет­ности на счета бухгалтерского учета, а счетов – на хозяйственные операции. Этот процесс был назван дезагрегированием бухгалтерской отчетности. В международной практике выделяют пообъектный и циклический подходы к проведению аудита.

При пообъектном подходе все хозяйственные операции тестируются аудитором с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета, т.е. сначала каждый счет бухгалтерского учета проверяется в отдельности по определенным критериям на этапе сбора аудиторских доказательств без выяв­ления каких-либо взаимосвязей с другими счетами. Далее проводится анализ разрозненной информации, выявляются взаимосвязи между счетами, и, таким образом, происходит обобщение результатов. Заключительным этапом является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом. Использование этого метода не исключает дублирования действий аудиторов, что не всегда объективно необходимо и приводит к дополнительным затратам труда и времени.

Циклический подход предполагает выделение в качестве объекта аудита всего цикла хозяйственной операции с учетом особенностей фи­нансово-хозяйственной деятельности, применяемой системы бухгал­терского учета и документооборота. В данном случае аудит учитывает все индивидуальные особенности проверяемой организации. Зарубеж­ные ученые давно занимаются разработкой соответствую­щих методик на основе циклического подхода, выделяя в качестве объ­ектов аудита такие циклы аудита, как:

· реализация и получение выручки;

· товарные и расчетные операции;

· формирование капитала и его доходность;

· циклы покупки, получения доходов и т.п.

В про­цессе аудита каждый цикл хозяйственной операции исследуется отде­льно, при этом организация проверки предполагает своевременное вы­явление связей между циклами. При циклическом подходе широко применяется метод направленного тестирования, в основе которого лежит принцип двойной записи. Таким образом, целенаправленно про­верив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать выводы относительно кредитовых счетов-корреспондентов (при этом дебетовые записи тестируются на предмет завышения, а кредитовые – наоборот).

Смешанный подход предполагает комбинирование всех перечисленных способов. Смешанный подход явля­ется наиболее приемлемым при определении последовательности про­ведения аудита экспортно-импортных операций. Несмотря на то, что еще до начала аудиторской проверки известен объект – экспортно-им­портная операция, тем не менее, проверку целесообразно начать с озна­комления с данными бухгалтерской отчетности с целью выявления и группировки статей по их значимости, т.е. используется прием дез­агрегирования. Исходя их этого при наличии различного рода внешне­торговых контрактов определяются статьи бухгалтерского баланса, на которых должны быть отражены экспортно-импортные ценности. Так, например, если на предприятии производились закупки товаров или оборудования как отечественного, так и импортного производства, аудитор должен определить группу соответствующих статей в бухгал­терском балансе, затем перейти к детализации счетов 41 «Товары» и 01 «Основные средства», выделив из них экспортно-импортные материа­льные ценности.

Далее необходимо перейти к рассмотрению особенно­стей импортной операции в целом как к отдельному объекту аудита с учетом специфики данного рода сделки, где присутствуют как часто повторяющиеся однотипные операции (например, покупка-продажа валюты на протяжении всего процесса исполнения сделки или оплата таможенных платежей, а также транспортных расходов), которые мож­но проверить по циклам, так и разовые, но имеющие существенное значение операции (например, исполнение функций налогового аген­та), которые целесообразно проверять пообъектно.