4.3. Аналитический и синтетический учет

Все счета бухгалтерского учета имеют одну характерную особенность, заключающуюся в том, что хозяйственные средства и источники их формирования, а также хозяйственные процессы отражаются на них в обобщенном укрупненном виде. Такие счета называются синтетическими. Учет на синтетических счетах ведется только в денежном измерителе, и данные синтетических счетов отражаются в балансе отдельной строкой (статьей). К синтетическим счетам относятся все счета, которые предусмотрены Планом счетов. Схематично синтетические счета изображаются в виде Т-счета.

Рис. 4.5. Схема аналитического счета

Для конкретизации синтетических счетов пользуются аналитическими счетами, на которых отражаются данные, расшифровывающие показатели синтетического счета. Аналитические счета, которые раскрывают содержание расчетных счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д. имеют форму Т-счета и учет на них ведется в денежном измерителе. Аналитические счета, которые открываются в развитие счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и т.д. имеют табличную форму (рис. 4.5), и учет на них ведется в денежном и натуральном измерителях.

Аналитические счета в балансе не отражаются. Учет и записи по счетам аналитического и синтетического учета ведется параллельно.

При подсчете оборотов и остатков должны выполняться постулаты Савари:

· сумма начальных остатков аналитических счетов равна начальному остатку объединяющего их синтетического счета;

· сумма дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов равна обороту по дебету и кредиту, объединяющего их синтетического счета;

· сумма конечных остатков аналитических счетов равна конечному остатку, объединяющего их синтетического счета.

Пример 1

Определить конечное сальдо по счетам синтетического и аналитического учета, если остатки по аналитическим счетам «Иванов И.И. » и «Петров П.П.» 300 рублей и 500 рублей соответственно.

За отчетный месяц в бухгалтерском учете были отражены следующие операции:

1) В кассу сданы неизрасходованные подотчетные суммы: 50 рублей Ивановым И.И., 75 рублей Петровым П.П.:

Дт50 Кт71

2) Выдано из кассы в подотчет на хозяйственные расходы Иванову И.И. – 150 рублей, Петрову П.П. – 250 рублей;

Дт71 Кт50

3) Приобретены материалы Ивановым И.И. на 120 рублей, Петровым П.П. на 230 рублей:

Дт10 Кт71

1) Выдано в подотчет на командировочные расходы Иванову И.И. – 100 рублей, Петрову П.П. – 200 рублей:

Дт71Кт50

Запишем операции на счетах синтетического и аналитического учета (рис. 4.6).

Рис. 4.6. Счета синтетического и аналитического учета (пример 1)

Пример 2

Определить конечное сальдо по счетам синтетического и аналитического учета, если Сдо нач по счетам «Сатин» и «Ситец» составляют 100 м на сумму 1000 рублей и 200 м на сумму 3000 рублей соответственно.

За отчетный месяц в бухгалтерском учете были отражены следующие операции:

1) Оприходовано от поставщиков: 40 м сатина, 30 м ситца.

2) Отпущено со склада в производство: 30 м сатина, 70 м ситца.

3) Оприходовано от подотчетного лица: 50 м сатина, 70 м ситца.

4) Продано на сторону 25 м сатина, 50 м ситца.

Составим корреспонденции счетов по хозяйственным операциям:

1) Дт 10 Кт 60;

2) Дт 20 Кт 10;

3) Дт 10 Кт 71;

4) Дт 90 Кт 10

и запишем их на счетах аналитического и синтетического учета (табл. 4.1, 4.2, рис. 4.7).

Таблица 4.1 Аналитический счет «Сатин» Дт. Сч. Сатин по цене 10 рублей за 1 м. Кт

Номер операции

Количество

Сумма

Номер операции

Количество

Сумма

Сдо нач

100

1000

1)

3)

40

50

400

500

2)

4)

30

25

300

250

Оборот

90

900

Оборот

55

550

Сдо кон

135

1350

Таблица 4.2 Аналитический счет «Ситец»Дт.Сч. Ситец по цене 15 рублей за 1м. Кт

Номер операции

Количество

Сумма

Номер операции

Количество

Сумма

Сдо нач

200

3000

1)

3)

30

70

450

1050

2)

4)

70

50

1050

750

Оборот

100

1500

Оборот

120

1800

Сдо кон

180

2700