Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.
Правоотношения по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных террито
риальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.
Установленные в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и физических лиц. Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов – обеспечить уплату налогов.
Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальному образованию, ограничивает их возможности по реализации своих функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение таких обязанностей.
В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы и кредитные организации (банки), которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового правоотношения.
Налоговый кодекс РФ уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей. Так, помимо налогоплательщиков, названы налоговые агенты. Налоговые агенты – это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, ими являются предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников).
Кроме того, НК РФ ввел в круг возможных участников налоговых правоотношений представителя налогоплательщика.
Налоговый кодекс РФ в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы:
1) общие для организаций и физических лиц обязанности;
2) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.
В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:
· уплачивать законно установленные налоги;
· встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
· вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
· представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
· представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
· выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
· предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;
· в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
· нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели – помимо перечисленных обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
· об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок;
· обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
· обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
· о реорганизации предприятия – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является прежде всего наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью.
Налоговый кодекс РФ устанавливает основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора.
Налоговый кодекс РФ устанавливает основные права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют права, которые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов. Налоговый кодекс РФ в ст. 21 указывает права налогоплательщиков (и плательщиков сборов), перечень которых не является исчерпывающим.
Статья 31 НК РФ определяет права налоговых органов. Статья 32 НК РФ определяет обязанности налоговых органов.
В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Федеральная налоговая служба в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.