7.2      анализ издержек при принятии управленческих решений

Руководство производственных подразделений предприятий часто сталкивается с проблемой: производить самим или покупать на стороне отдельные или все части производимого продукта. Это наиболее общая проблема всех производств, требующих сборочных операций. Для решения проблемы «производить или покупать» может быть использован маржинальный анализ. Главное в данной ситуации – определить все элементы затрат и доходов, релевантные для такого рода решения. При принятии решения такого типа необходимо сравнить затраты при вариантах собственного производства и покупки на стороне (табл. 7.1).

Стоимость приобретенных деталей (З) можно выразить следующим образом:

З = р * х,

где р – цена одной детали;  х – требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные (а) и переменные (b) затраты:

З = а + b * х.

Потребность в деталях, при которой стоимость их производства и приобретения совпадает, может быть определена из уравнения:

р * х = а + b * х.

Целесообразно сопоставить расчетные затраты на оба варианта (на примере 10 000 деталей) по следующей схеме (табл. 7.1).

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест.

Если при производстве необходимо будет нанять на работу дополнительную рабочую силу, приобрести материалы, то эти затраты будут релевантными, значимыми для принятия решения.

Таблица 7.1 Сравнительный анализ затрат для вариантов «купить» и «производить»

В рублях

Релевантный показатель

Всего затрат

Затраты на одну деталь

производить

купить

производить

купить

Затраты на покупку

240 000

-

24,0

Основные материалы

15 000

1,5

Прямые трудозатраты

120 000

12,0

Переменные общепроизводственные расходы

60 000

6,0

Постоянные общепроизводственные расходы, без которых можно обойтись в случае выбора «купить»

30 000

3,0

Итого затрат

225 000

240 000

22,5

24,0

Разница в пользу «производить»

15 000

1,5

Если производство требуемого продукта будет производиться из отходов основного вида деятельности, материальные затраты в этом случае будут нерелевантными.

Постоянные накладные расходы при выборе варианта решения не изменятся, т.е. будут в любом случае нерелевантными.

В случае, когда предприятие располагает ограниченным производственным потенциалом, следует рассчитать, какой вид продукции и насколько придется сократить в процессе производства, для того чтобы организовать выпуск нужного изделия собственными силами. При этом должна быть рассчитана упущенная выгода или возможное увеличение прибыли. В такой ситуации при расчете итоговой величины затрат на производство собственными силами должны быть учтены вмененные затраты.

В случае принятия решения о покупке на стороне или самостоятельном производстве комплектующих изделий должны быть предусмотрены альтернативы использования высвобождаемого при этом оборудования и других производственных ресурсов.

Нередко возникают ситуации, когда приходится принимать решение о продаже товара по цене ниже нормальной рыночной, а иногда и ниже себестоимости. Такой заказ – это обычно большое количество однородной продукции. Поскольку заказ носит случайный одноразовый характер, он не включается в бюджет и прогнозы на последующие годы, руководству предприятия необходимо сначала определить, позволяют ли сделать этот заказ производственные мощности. До тех пор пока прирост доходов будет больше прироста затрат, предприятие будет получать краткосрочную прибыль. В этой ситуации необходимо сопоставить релевантные доходы и релевантные издержки для двух вариантов (табл. 7.2):

1) без спецзаказа;

2) с учетом спецзаказа.

Руководство принимает решение, стоит ли предприятию ориентироваться на краткосрочную прибыль или отказаться от нее.

При приеме заказа возрастает объем производства, и даже при невыгодной цене предприятие может получить незначительную, но краткосрочную прибыль. Однако это может повлиять на будущую цену товара и, следовательно, на прибыль. Если фирма находится в неблагоприятной ситуации, можно пойти на кратковременное увеличение прибыли путем принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости. Но если положение предприятия стабильное, то на этот вариант можно пойти только в случае уверенности в том, что цена в будущем не изменится или что предприятие готово к снижению цены и не будет терпеть убытки.

При решении проблемы специального заказа все переменные затраты, как правило, релевантны, а постоянные производственные затраты и все коммерческие, общие и административные расходы нерелевантны.

Таблица 7.2 Сравнительный анализ для специального заказа

В рублях

Показатель

Значение показателя

без спецзаказа

со спецзаказом

Выручка от продажи

1 640 000

1 713 500

Основные материалы

369 000

396 000

Прямые трудозатраты

246 000

264 000

Переменные  общепроизводственные расходы

205 000

220 000

Упаковка

123 000

125 500

Итого переменных затрат

943 000

1 005 500

Маржинальная прибыль

697 000

708 000

Постоянные  общепроизводственные затраты

100 000

100 000

Расходы на рекламу

60 000

60 000

Коммерческие и административные расходы

120 000

120 000

Итого постоянных затрат

280 000

280 000

Прибыль до налогообложения

417 000

428 000

Задача выбора оптимального решения значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничения (лимитирующие факторы):

· во-первых, существуют границы спроса на продукцию (внешние ограничения);

· во-вторых, в процессе принятия решения может возникнуть ситуация, когда возрастает спрос на какую-либо продукцию, появляется возможность дополнительного заказа.



Однако этот спрос превышает возможности предприятия: недостаточность производственных мощностей, трудовых ресурсов (общее количество или по профессиям), материальных ресурсов (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве), фонда рабочего времени предприятия.

С учетом этих факторов необходимо принять решение, которое позволило бы получить максимальную прибыль. В этом случае возникает необходимость ранжирования изделий по относительной прибыли (например, прибыли на один машино-час).

Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает определение маржинального дохода, который дает каждое изделие на единицу недостающего ресурса (табл. 7.3).

Таблица 7.3 Выбор производства продукции с учетом лимитирующих факторов

Показатель

Значение показателя

Продукт А

Продукт Б

1. Цена за единицу, р.

20

30

2. Переменные расходы на единицу, р.

14

18

3. Маржинальная прибыль на единицу, р.

6

12

4. Уровень маржинальной прибыли, %

30

40

5. Количество единиц продукции, производимых за один машино-час

4

1

6. Маржинальная прибыль за 1 машино-час, р. (стр. 3 * стр. 5)

24

12

7. Маржинальная прибыль за 1000 машино-часов, р.

24 000

12 000

Предпочтение отдается производству видов продукции, которые обеспечивают более высокий маржинальный доход на единицу недостающего ресурса. Однако принимая окончательное решение о выборе варианта, следует учесть также моральные факторы: невыполнение предварительного заказа может привести к снижению доверия клиентов и их потере.