Операции с иностранной валютой могут осуществлять организации любой организационно-правовой формы. С этой целью им  необходимо открыть в банке текущий валютный счет. Банк должен иметь разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте. Банки, получившие  такую лицензию, называются уполномоченными банками. Счета могут быть открыты в свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австралийский шиллинг, английский фунт стерлингов, немецкая марка, доллар США, французский франк, японская иена и др.

Для открытия валютного счета организация представляет в банк:

· заявление на открытие валютного счета;

· копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные  нотариально;

· копию свидетельства о регистрации, нотариально заверенную;

· копию свидетельства о постановке на учет организации в налоговой инспекции по месту регистрации;

· справки о постановке на учет в социальные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования);

· банковскую карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

Между банком и организацией заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон и др.

Работая по договорам, контрактам, заключенным российскими организациями – участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, организации обязаны 25 % выручки продавать на Межбанковской валютной бирже через уполномоченные банки в течение 14 дней со дня ее зачисления. Банк сообщает клиенту, о зачисленных на транзитный счет суммах с целью своевременного получения от него документов о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет (если распоряжение от организации о продаже иностранной валюты  не получено, то банк продает ее самостоятельно). К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения

рублевого эквивалента проданной валюты и его зачисления на расчетный счет организации. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 75 % в виде иностранной валюты  зачисляется на валютный счет, остальные 25 % в рублевом эквиваленте – на расчетный счет.

Рублевый эквивалент – это перевод, перерасчет иностранной валюты в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день зачисления выручки. Для учета движения средств в иностранной валюте в Плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Кроме того, следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором представлен перечень дат совершения операций в иностранной валюте (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Даты совершения операций в иностранной валюте

Операции	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списание с банковского счета (вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте в том числе: - импорт материально-произ­водст­венных запасов; - импорт услуги; - расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ	Дата признания расходов организации в иностранной валюте - дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов; - дата признания расходов по услуге; - дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

· 52/1 «Валютные счета внутри страны»,

· 52/2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Заметим, что организации имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу иностранной валюты  через уполномоченные банки. Продажа иностранной валюты  отражается на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим обязательную продажу валюты. Операции, связанные с продажей отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52 «Валютные счета» – списание иностранной валюты  с транзитного счета;

2. Дт 90 «Продажи» Кт 57 «Переводы в пути» – продажа иностранной валюты  с транзитного счета на день списания;

3. Дт. 51 «Расчетные счета» Кт 90 «Продажи» – оприходование выручки на день зачисления;

4. Дт 90 «Продажи Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – списание положительной курсовой разницы;

5. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 90 «Продажи» – списание отрицательной курсовой разницы.

При продаже излишней иностранной валюты  записи на счетах идентичны, отсутствует лишь счет 57 «Переводы в пути»:

1) Дт 90 «Продажи» Кт 52 «Валютный счет» – списание проданной валюты по курсу последней переоценки (балансовой) стоимости;

2) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 90 «Продажи» – зачисление выручки от продажи валюты по курсу на день продажи;

3) Дт 90 «Продажи» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – списание положительной курсовой разницы;

4) Дт 91 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи» – списание отрицательной курсовой разницы.

Пример

ООО «Карат» 11 января 2007 г. приобрело материалы стоимостью 10 000 у.е. (без НДС). Оплата произведена 27 марта 2007 г. По договору 1 у.е. = 1 долл. США. Курс ЦБ

РФ составил: 11 января – 26, 4898 р. за 1 долл. США; 31 января – 26, 5331 р. за 1 долл. США; 28 февраля – 26, 1599 р. за 1 долл. США; 27 марта – 26,2626 р. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Карат» будут произведены следующие записи:

11 января

Дт 10 Кт60 – 264898 р. (10 000 х 26,4898) – приобретены материалы;

31 января

Дт 91 /2 Кт 60 – 433 р. [10 000 х (26, – 26,4898)] – отрицательная курсовая разница;

28 февраля

Дт 60 Кт 91/1 – 3732 р. [10 000 х (26,5331  – 26,1599)] – положительная курсовая разница;

Дт 68 Кт 77 – 791,76 р. [(3 732 – 433) х 0,24] – отложенное налоговое обязательство;

27 марта

Дт 60 Кт 51 – 262 626 р. (10 000  х 26,2626) – оплачены материалы;

Дт 91/2 Кт 60 – 1027 р. [10 000 х (26,2626 – 26, 1599 )] – отрицательная курсовая разница.

Следует отметить и возможность покупки иностранной валюты организациями. Согласно закону о валютном регулировании, организация имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти операции находят следующее отражение на счетах:

1) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств банку или непосредственно Межбанковской валютной бирже;

2) Дт 52 «Валютные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – зачисление иностранной валюты  на текущий валютный счет;

3) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма комиссионного вознаграждения относится на расходы организации.

В любых случаях учет иностранной валюты  отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

Банк уведомляет организацию о движении иностранной валюты  по его лицевому счету выпиской, как из транзитного, так и из текущих счетов. Если в организации принята журнально-ордерная форма учета, то на основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 для оборотов по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованию валют.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса	04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета	50 Касса
55 Специальные счета в банках	51 Расчетные счета
57 Переводы в пути	55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения	57 Переводы в пути
60 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	68 Расчеты по налогам и сборам
71 Расчеты с подотчетными лицами	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	75 Расчеты с учредителями
79 Внутрихозяйственные расчеты	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал	79 Внутрихозяйственные расчеты

по дебету	по кредиту
86 Целевое финансирование	80 Уставный капитал
90 Продажи	81 Собственные акции (доли)
91 Прочие доходы и расходы	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
98 Доходы будущих периодов	96 Резервы предстоящих расходов
99 Прибыли и убытки	99 Прибыли и убытки