В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг, до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, установленных в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», проценты по заемным средствам, полученным на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ), до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.

По мере начисления процентов их суммы отражаются: Дт 08,10,91/2 Кт 66,67. Начисленные суммы процентов учитываются в аналитическом учете отдельно.

Следует также учесть, что большинство организаций ведет бухгалтерский учет в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поэтому они начисляют задолженность своих покупателей, заказчиков и других партнеров по мере отгрузки им продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Исходя из этого допущения, заимодавец обязан начислять проценты по предоставленному займу ежемесячно, если иное не оговорено в договоре займа.

Заимодавец начисляет проценты по предоставленным заемным средствам как операционный доход:

Дт 66, субсчет «Расчеты с заемщиками по процентам» Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Проценты к получению».

Пример

ООО «Сплав» получило заем от ОАО «Амурсталь» в размере 60 000 р. с 15 января по 15 мая текущего года. Размер процентов, установленных сторонами, – 24 % годовых с ежемесячным начислением и уплатой процентов. При этом договором установлено, что в целях расчета процентов по займу один месяц составляет 30 дней.

Операции по начислению процентов у заимодавца ОАО «Амурсталь» будут отражены следующим образом:

1) сумма процентов за январь составит:

60 000 х 24 : 100 : 360  х 16  = 640 р.

Дт 76, субсчет «Расчеты с заемщиками по процентам»

Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Проценты к получению» – 640

2) сумма процентов за февраль составит:

60 000 х 24 : 100 : 360  х 30  = 1200 р.,

3) аналогично за март и апрель сумма процентов составит – 640 р.

4) суммы процентов за май при условии, что заем 15 мая был зачислен на счет ОАО «Амурсталь»и составит:

60 000 х 24 : 100 : 360  х 14  = 560 р.

5) общая сумма процентов по договору займа – 4800 р.

Бухгалтерские записи по начислению процентов будут аналогичны приведенным.

Если же заем был возвращен заемщиком на счет заимодавца 18 мая, то необходимо доначислить еще проценты за 3 дня (15 – 17 мая):

60 000 х 24 : 100 : 360  х 3  = 120 р.

Заемщик ООО «Сплав» указанные операции по начислению процентов отразит в учете за январь месяц:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 66, субсчет «Заем, полученный от ОАО «Амурсталь» », аналитический счет «Проценты начисленные» – 640.

Оплата процентов отразится:

Дт 66, субсчет «Заем, полученный от ООО «Сплав»« аналитический счет «Проценты начисленные» Кт 51 «Расчетные счета» – 640

Остальная сумма процентов будет отражена в бухгалтерском учете аналогично.