К другим финансовым вложениям можно отнести покупку депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, предоставление займов другим организациям. Основанием для выдачи займов или перечисления средств на депозит являются заключенные договоры, выписки банков, подтверждающие совершенные вложения.
Учет указанных вложений организуется по видам вложений, т.е. по соответствующим субсчетам. Аналитический учет строится и ведется аналогично.
При выдаче займов, покупке сертификатов, банковских векселей, перечислении средств на депозит выполняются бухгалтерские записи:
Дт 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»
Кт 51 «Расчетные счета».
При погашении этих вложений делается обратная запись.
В связи с тем, что организации ведут учет реализации по методу начисления, суммы полученного дохода по акциям, проценты по облигациям должны быть начислены по сроку в корреспонденции со счетом 91 субсчет 1 «Прочие доходы» независимо от момента их поступления на расчетный счет:
Дт 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
При поступлении денежных средств задолженность по процентам, дивидендам закрывается:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Пример
Организация предоставила беспроцентный заем сроком на один год в сумме 10 000 р. При этом выполнена следующая бухгалтерская запись:
Дт 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» 10 000 р.
Кт 51 «Расчетные счета» 10 000 р..
При возврате займа будет сделана обратная запись:
Дт 51 «Расчетные счета» 10 000 р.
Кт 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» 10 000 р.
Организация может предоставить заем и физическому лицу. В таком случае заключается договор между организацией и физическим лицом. Договор также может быть процентным или беспроцентным. Здесь следует только учитывать действующее законодательство (гл. 23 Налогового кодекса РФ) по налогу на доходы физических лиц, т.е. необходимо сравнить размер процентов, указанных или не указанных в договоре, с установленной величиной, которая определяется в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым ссудам или исходя из 9 % годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.
Налогообложение материальной выгоды осуществляется в течение всего срока пользования заемными средствами. Материальная выгода рассчитывается по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.
Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, т.е. если в условиях будет записано, что оплата процентов будет осуществлена на дату возврата ссуды, то ежемесячно в течение срока действия договора следует определять материальную выгоду, которую имеет заемщик, и включать ее в доход.
Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчетах определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которое денежные средства выданы. Расчет производится с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования ссудой, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.
Учитывая, что в целях определения материальной выгоды по заемным средствам
новая расчетная ставка применяется с месяца, следующего за месяцем ее изменения, в случае ее изменения более чем один раз за расчетный месяц необходимо делать расчет исходя из последней установленной ставки.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.
Финансовые векселя (векселя третьих лиц) – векселя, выпускаемые разными организациями, в частности банками, для привлечения заемных средств других юридических и физических лиц. Приобретая такой вексель, организация осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений через счет 58.