Основные фонды в процессе эксплуатации подвергаются физиче­скому и моральному износу, вследствие чего возникает необходи­мость замены основных фондов. Для аккумулирования денежных средств на возмещение изношенных основных фондов на предпри­ятиях производятся амортизационные отчисления.

Амортизация — процесс переноса стоимости основных фондов на из­держки производства и накопления денежных средств с целью замены объек­тов основных фондов в будущем. По мере реализации продукции де­нежные суммы накапливаются в амортизационном фонде. В общем виде годовую сумму амортизационных отчислений (А) определяют по формуле:

А = (Фполн – Фл + КР) : Т,

где Ф_полн — полная первоначальная стоимость основных фондов; Ф_я - ликвидационная стоимость основных фондов; КР - общая сумма предполагаемых затрат на капитальный ремонт в течение амортизаци­онного периода; Т- продолжительность амортизационного периода в годах.

Размеры амортизации определяются на основе утвержденных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных фондов. Эти нормы дифференцированы по группам и видам ос­новных фондов. Норма амортизации (Н) представляет собой отношение годовой суммы амортизации к полной первоначальной стоимости ос­новных фондов:

Н = (А * 100 %) : Фполн.

ПБУ 6/01 позволяет предприятиям право выбирать один из четырех способов начисления амортизации: линейный способ; способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока по­лезного использования; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ). Однако в соответствии со ст. 258 НК РФ с 1 января 2002 г., ор­ганизациям разрешено для целей налогообложения начислять амор­тизацию по основным средствам одним из двух способов — линейным или нелинейным (способом уменьшаемого остатка).

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации определяется на основании первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по­лезного использования объекта.

По способу начисления амортизации по сумме чисел лет срока по­следнего использования амортизация начисляется исходя из первона­чальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числите­ле — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в зна­менателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Этот способ предполагает начисление амортизации с использованием арифметиче­ской прогрессии с шагом, равным одному году.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется на основании остаточной стоимости объ­екта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится в зависимости от на­турального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Принятие постановления Правительства РФ от 19.08.1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и пере­оценке основных фондов» способствовало созданию условий для разви­тия высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффектив­ных машин и механизмов. При введении ускоренной амортизации при­меняется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке годовая норма амортизацион­ных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, который должен быть не более 2,0.

Амортизационные отчисления по поступившему объекту основ­ных фондов начисляются с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Так, если объект принят по акту приема в январе и на него открыта инвентарная кар­точка или он занесен в книгу учета, то начисление амортизации должно быть начато с  1 февраля.

Начисление амортизации производится до полного перенесения стоимости этого объекта на стоимость производимой продукции (ра­бот, услуг) или списания объекта в связи с прекращением права собственности либо иного вещного права.

По основным фондам амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных фондов или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления  объектов основных фондов, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по основным фондам, сданным в арен­ду, производится арендодателем. Исключение составляют случаи аренды предприятия и финансовой аренды (лизинга), когда начисле­ние амортизации должно производиться арендатором.

Используемые в учете нормы амортизации, утвержденные еще в 1990 г., во многом устарели, они излишне детализированы и по от­дельным видам основных фондов значительно расходятся с современ­ными темпами их старения и замены. Доля полностью изношенных, но не списываемых машин и оборудования в их общем объеме неук­лонно возрастает. Это свидетельствует как о существенных проблемах с обновлением основных фондов, так и о нереальности применяемых норм амортизации по большинству видов основных фондов. Для со­вершенствования учета износа основных фондов и потребления ос­новного капитала необходимы новые нормы амортизации.