В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Хозяйственные факты выбытия нематериальных активов обусловлены:
· продажей объектов юридическому или физическому лицу;
· списанием при полном погашении первоначальной стоимости этих объектов или уступкой (продажей) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
· передачей нематериальных активов по договорам мены, дарения имущества, передачей их в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;
· передачей нематериальных активов в собственность другой организации, созданной на территории России в оплату акций, финансовых векселей, облигаций и других ценностей, внесенных в уставный (складочный) капитал указанных хозяйствующих субъектов;
· изъятием имущества по решению суда;
· арестом, выемкой, конфискацией и т.п.;
· списанием исключительных прав, ранее заложенных, в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не погашена при ее пролонгировании по согласию сторон в установленном порядке другими хозяйственными фактами;
· возвратом нематериальных активов организацией, ранее принявшей их в хозяйственное ведение, организации-владельцу.
Бухгалтерский учет выбывших НМА оформляется следующими бухгалтерскими проводками (табл. 3.3).
Выбытие нематериальных активов в связи с уступкой (продажей)
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, списанием, безвозмездной передачей оформляется бухгалтерскими записями:
1) Дт 05 « Амортизация нематериальных активов»
Кт 04 «Нематериальные активы» – на амортизированную стоимость списанных объектов нематериальных активов;
2) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кт 04 «Нематериальные активы» – на недоамортизированную часть стоимости списанных нематериальных активов.
Таблица 3.3 Отражение в бухгалтерском учете выбытия НМА
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|
|
1) Списан объект НМА по истечении срока его полезного использования (акт выбытия): |
||
|
· сумма начисленной амортизации, если объект |
||
|
- полностью амортизирован |
05 |
04 |
|
- неполностью амортизирован |
05 |
04 |
|
· сумма остаточной стоимости |
91/2 |
04 |
|
· убыток от выбытия |
99 |
91/9 |
|
2) Внесен вклад в уставный (складочный) капитал другой организации: |
||
|
· сумма амортизации |
05 |
04 |
|
· сумма вклада по остаточной стоимости НМА |
58 |
04 |
|
· доначисление остаточной стоимости до величины вклада согласно договору |
58 |
91/1 |
|
· доведение остаточной стоимости до величины вклада (в сторону уменьшения) |
58 (сторно) |
91/1 (сторно) |
|
3) Реализация на сторону: |
||
|
· сумма амортизации |
05 |
04 |
|
· остаточная стоимость |
91-2 |
04 |
|
· сумма начисленной или поступившей выручки |
62, 51 |
91-1 |
|
· сумма начисленного НДС |
91-2 |
68 |
|
· результат от реализации: |
||
|
· прибыль |
91-9 |
99 |
|
· убыток |
99 |
91-9 |
Хозяйственные факты, связанные с передачей имущества доверительному управляющему в доверительное управление по договору доверительного управления имуществом и возвратом нематериальных активов доверительным управляющим учредителю управления, отражаются в бухгалтерском учете учредителя управления на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» (Дт 79 Кт 04).
Без учёта счета 05 «Амортизация нематериальных активов» учитывается уменьшение первоначальной стоимости положительной деловой репутации и организационных расходов, признанных в установленном порядке (Дт 20, 23, 44, и т.д. Кт 04).