Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с законом РФ «О таможенном тарифе», а также в ряде случаев – их количество.

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – также и сумма акциза.

Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей регламентирован нормами глав 28 и 29 ТМК РФ и принимаемыми в соответствии с ними подзаконными нормативно-правовыми актами.

Таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных платежей, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 295 (когда товары пересылаются в международных почтовых отправлениях) и п. 2 ст. 324 ТМК РФ (при выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТМК РФ), когда исчисление таможенных пошлин и налогов производится таможенными органами.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Ставки таможенных пошлин и налогов также применяются исходя из их действия на день принятия таможенной декларации.

Следует отметить, что в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу либо использования товаров с нарушением установленных ограничений таможенные платежи исчисляются исходя из ставок, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, – то на день обнаружения таможенными органами таких товаров.

Плательщиками таможенных платежей по общему правилу (п. 2 ст. 328 ТМК РФ) могут быть любые заинтересованные в этом лица. В то же время в зависимости от конкретной ситуации – от того, где находятся товары, в отношении которых необходимо уплатить таможенные платежи, законодательство выделяет ряд лиц, ответственных за их уплату. Так, например, перевозчик отвечает за уплату таможенных платежей до момента помещения ввозимых на таможенную территорию России товаров на склад временного хранения. Ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, находящихся на складе временного хранения, несет уже владелец этого склада, за исключением случая, когда владельцем такого склада является таможенный орган (ответственность за уплату таможенных платежей при этом возлагается на лицо, поместившее товары на склад, а при его отсутствии – на собственника или владельца таких товаров). При производстве таможенного оформления ответственность за уплату таможенных платежей лежит на декларанте, а если лицо, перемещающее эти товары, не является декларантом, то оно несет солидарную с ним ответственность.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов регламентированы нормами ст.329 ТМК РФ. Так, по общему правилу при ввозе товаров в Российскую Федерацию таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. А при вывозе товаров – не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом РФ.

Нормами главы 30 ТМК РФ регламентированы условия и порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате таможенных пошлин и налогов, а также иные условия изменения сроков уплаты таможенных платежей.

Особое внимание следует обратить на момент исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов. С учетом установленных Таможенным кодексом РФ особенностей (а именно: уплата таможенных платежей безналичным путем или в кассу таможенного органа, внесения авансовых платежей и пр.) такая обязанность в соответствии со ст. 332 ТМК РФ считается исполненной:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин и налогов ранее излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – то с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин и налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – то с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин и налогов денежных средств, уплаченных банком или иной кредитной либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.