Имущество организаций имеет стоимостное выражение и в бухгалтерском учете называется хозяйственными средствами.
Хозяйственные средства (имущество) любой организации в целях их правильного отражения в бухгалтерском учете группируют по двум признакам:
1) по видам и размещению;
2) по источникам формирования и целевому назначению.
По видам и размещению средства подразделяют на пять групп:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
1) долгосрочные финансовые вложения;
2) оборотные средства;
3) отвлеченные средства.
Основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения представляют собой основной капитал организации.
Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
В составе основных средств также учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие ресурсы), находящиеся в собственности организации. Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах капитала. В процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обращения по частям. Таким образом, стоимость основных средств погашается постепенно: доля их стоимости, подлежащая ежемесячному включению в сумму расходов организации, определяется исходя из нормативного срока их полезного использования.
Процесс трансформации стоимости основных средств в затраты организации в течение нормативного срока их полезного использования называется амортизацией,
Нематериальные активы – средства, не имеющие материальной сущности, но способные приносить доход организации в течение длительного времени. Нематериальные активы так же, как и основные средства, используют в хозяйственном обороте организации длительный период, т.е. свыше одного года. К нематериальным активам относятся права, возникающие:
· из авторских и иных договоров на произведения, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;
· из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
· из прав на «ноу-хау» (информацию технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам);
· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал);
· деловая репутация организации – цена организации – «гудвил»;
Стоимость нематериальных активов так же, как и стоимость основных средств, погашается равномерно, путем начисления амортизации, исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием ассигнований и иных аналогичных средств, по нематериальным активам бюджетных организаций, а также по нематериальным активам, которые не теряют свою стоимость в процессе кругооборота
капитала (товарные знаки, торговые марки, бессрочные права пользования земельными участками и т.п.) амортизация не начисляется.
Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год или же срок их погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года. К ним относятся:
· средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;
· средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;
· долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;
· прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.
Оборотные средства отличаются от средств длительного использования (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений) тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в течение одного года или операционного цикла. Они участвуют в одном кругообороте капитала, их стоимость сразу переносится на издержки производства или обращения и полностью списывается на затраты организации.
Оборотные средства представляют собой оборотный капитал организации. К ним относятся: материально-производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой часть имущества организации:
· используемую при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
· предназначенную для продажи;
· используемую для управленческих нужд организации.
В зависимости от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организаций к материально-производственным запасам относятся:
· производственные запасы;
· готовая продукция;
· товары.
Производственные запасы представляй собой часть МПЗ организации (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и др.), используемую в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, или для управленческих нужд.
Готовая продукция – это часть МПЗ организации, законченная обработкой (комплектацией), являющаяся конечным результатом производственного процесса, предназначенная для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Товары – представляют собой часть МПЗ организации, приобретенную или полученную от других юридических и физических лиц и предназначенную для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Незавершенное производство – это продукция (работы, услуги), не прошедшая (ие) всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом. В затраты незавершенного производства включаются также полуфабрикаты
собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки, переработки в данной организации.
Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на текущие затраты в течение периода, к которому они относятся (расходы по подписке на периодические издания, уплаченные вперед суммы арендной платы, затраты на ремонт основных средств и др.).
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – это суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при покупке материально-производственных запасов и подлежащие в соответствии с налоговым законодательством возмещению из бюджета, при соблюдении определенных условий.
Средства в расчетах – это дебиторская задолженность юридических и физических лиц (сумма долгов покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и прочих дебиторов) данной организации. Дебиторы – это юридические и физические лица – должники.
Краткосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых не превышает одного года, или же срок их погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать по ним доходы в течение одного года. К ним относятся:
· займы, предоставленные другим организациям;
· денежные средства, размещенные на депозитных счетах в банках;
· ценные бумаги (акции, облигации и др.) других организаций со сроком выкупа (погашения) до одного года;
· прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.
Денежные средства – сумма денег на счетах в банках (расчетных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, наличные деньги и денежные документы (путевки, почтовые марки и др.) в кассе организации.
Отвлеченные средства – это средства, временно (на длительный срок) или безвозвратно изъятые из хозяйственного оборота организации, но до конца отчетного года учитываемые в составе средств организации. К ним относятся:
· платежи в бюджет налога на прибыль;
· отчисления от прибыли в специальные и резервные фонды;
· убытки и прочие отвлечения (причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученным на пополнение недостатка оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);
· штрафные санкции, подлежащие внесению бюджет и др.
 |
В обобщенном виде группировка хозяйственных средств по видам и размещению можно представить следующим образом (рис. 2.1).
По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы (рис. 2.2): источники собственных средств (собственный капитал); источники заемных средств (обязательства)
Источниками собственных средств организации являются: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, фонды специального назначения, прибыль. К источникам собственных средств приравниваются также целевое финансирование и поступления.
Уставный капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, внесенных учредителями (инвесторами) в виде их вкладов. Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы юридического лица и вида собственности. Например, уставный капитал формируется:
· в открытом акционерном обществе – за счет эмиссии акций;
· в закрытом акционерном обществе – за счет взносов акционеров;
· в обществе с ограниченной ответственностью – за счет вкладов участников и т.д.
Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия возможных убытков организации при отсутствии иных источников возмещения, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.
Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отражает собственный капитал организации, сформированный в результате ее текущей эффективной деятельности. В соответствии с действующим налоговым законодательством определенную часть прибыли организация перечисляет в бюджет в виде налога на прибыль, а оставшуюся часть использует на выплату дивидендов инвесторам (собственникам), образование фондов специального назначения (накопления и потребления), резервов, или оставляет нераспределенной.
Фонды специального назначения создаются в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет отчислений от прибыли, остаю
щейся в распоряжении организации. Они носят целевой характер и могут использоваться только строго по назначению. Организации могут создавать следующие фонды:
· развития производства;
· материального поощрения;
· социального развития;
· подготовки кадров и др.
Нераспределенная прибыль и фонды специального назначения увеличивают собственный капитал организации.
Целевые финансирование и поступления – это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство. Эти средства выделяются различными государственными и негосударственными организациями на конкретные мероприятия, они носят строго целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению. Целевые финансирование и поступления приравниваются к источникам собственных средств.
Заемные источники средств (обязательства) являются внешними источниками ресурсов организации. В зависимости от срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства. Краткосрочные – это обязательства, которые подлежат погашению в течение одного года, а долгосрочные обязательства – в срок более одного года. Для характеристики долгосрочных обязательств может быть использован термин «заемный капитал», а для характеристики краткосрочных обязательств – «привлеченный капитал».
К краткосрочным обязательствам относятся:
· краткосрочные кредиты банков;
· краткосрочные займы, полученные от юридических и физических лиц;
· кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам по налогам, страховым взносам по единому социальному налогу, другим юридическим и физическим лицам.
Краткосрочные обязательства называются кредиторской задолженностью. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.
К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности, прочие долгосрочные займы.
Сгруппируем хозяйственные средства и источники их образования (рис. 2.3).