Бухгалтерский учет в любой организации, начинающей свою хозяйственную деятельность, имеет исходную точку. Такой исходной точкой является составление вступительного баланса, который отражает начало деятельности организации как обособленного хозяйствующего субъекта. Вступительный баланс отражает капитал организации на момент ее создания.

С началом деятельности капитал организации изменяется изо дня в день. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций. Теоретически после каждой операции показатели актива и пассива претерпевают изменения. Однако на практике невозможно после каждой хозяйственной операции составлять баланс. Поэтому баланс составляется на определенную дату (один раз в месяц, квартал, год).

Все многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменение статей баланса, можно объединить в две группы:

1) операции, не изменяющие валюту баланса (пермутации);

2) операции, изменяющие валюту баланса (модификации).

В свою очередь, эти группы хозяйственных операций можно подразделить на четыре типа.

Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств (имущества) организации. Валюта баланса при этом не изменяется.

Например, в хозяйственной операции: «С расчетного счета в кассу получено 10000 рублей» участвуют два хозяйственных средства: «Касса» и «Расчетный счет». Запишем операцию схематично:

Как видно из записи, операция активная без изменения валюты баланса.

Хозяйственные операции второго типа вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяются источники формирования хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется.

Например, в хозяйственной операции: «За счет кредита банка погашена задолженность поставщикам в сумме 5000 рублей» участвуют два источника образования хозяйственных средств. Запишем операцию схематично:

Как видно из записи, операция пассивная без изменения валюты баланса.

Хозяйственные операции третьего типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одну и ту же сумму, т.е. происходит, с одной стороны, увеличение имущества организации в активе баланса и соответствующего источника формирования этого имущества в пассиве. Валюта баланса также увеличивается.

Например, в хозяйственной операции: «От поставщиков получены материалы на сумму 30000 рублей» участвует одно хозяйственное средство и один источник образования хозяйственных средств. Запишем операцию схематично:

Операция активно-пассивная в сторону увеличения валюты баланса.

Хозяйственные операции четвертого типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, т.е. уменьшается имущество организации в активе баланса и соответствующий источник формирования данного имущества в пассиве. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Например, в хозяйственной операции: «Из кассы выдана заработная плата рабочим в сумме 10000 рублей» участвует один источник образования хозяйственных средств и одно хозяйственное средство. Запишем операцию схематично:

Эта операция – активно-пассивная в сторону уменьшения валюты баланса.