Налог на прибыль – важнейший элемент системы прямых налогов, широко используемый в различных модификациях в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой.

Прибыль является главным побудительным мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики. При этом налогообложение прибыли, и его решающие параметры серьезно воздействуют на направления и структуру капиталовложений, поскольку организация инвестирует прибыль, прежде всего, исходя из минимизации налогообложения, и только потом учитывает норму прибыли.

Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет, прежде всего, фискальную функцию. Помимо сугубо фискальных задач налог на прибыль выполняет задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а при определенных условиях  ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.

Налоговая база может иметь стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

· прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

· прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

· доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

При этом налогообложению подлежит прибыль, полученная организацией в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом  по налогу на прибыль признается календарный год.

Прибыль от продажи товаров, работ и услуг определяется как разница между выручкой от продажи товаров, работ и услуг и затратами на их производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ и услуг.

При определении выручки от продажи товаров (работ, услуг) исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов по подакцизным товарам и налог с продаж. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, исключают из выручки также экспортные пошлины.

Предусматривается следующий порядок формирования прибыли от реализации товаров (работ, услуг): доходы организации (выручка от реализации товаров, работ, услуг) уменьшаются на принимаемые к вычету затраты в соответствии с Положение о составе затрат. К вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты. Указанные затраты принимаются к вычету в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком в соответствии с применяемой учетной  политикой.

В настоящее время аналогом категории вычетов выступает себестоимость продукции, работ и услуг. Для целей налогообложения себестоимость формируется в соответствии с Положением о составе затрат.

Прибыль от продажи основных фондов и иного имущества предприятия определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Применение индекса инфляции позволяет скорректировать финансовый результат от реализации имущества в сторону его уменьшения. Следует заметить, что индекс инфляции используется только для целей налогообложения, в то время как в бухгалтерском учете все операции по реализации основных фондов и иного имущества отражаются в обычном порядке.

При реализации иных имущественных объектов индекс инфляции не применяется.

Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг) включают в доходы:

· от долевого участия в деятельности других организаций;

· доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, включая доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям;

· от сдачи имущества в аренду;

· в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

· в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе;

· в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

· в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной валютой;

· в виде процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

· в связи с истечением установленного законодательством РФ срока исковой давности или по другим основаниям;

· в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;

· прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;

· в виде безвозмездно полученного имущества.

· другие доходы, непосредственно не связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

В состав расходов, не связанных с реализацией товаров, работ и услуг, в частности, включаются:

· налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на рекламу н др.);

· отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;

· причитающиеся к уплате суммы пени и штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

· другие расходы, учитываемые в соответствии с законодательством РФ в составе финансовых результатов.

Следует отметить, что термин «внереализационные доходы» как составная часть валовой прибыли отнюдь не идентичен аналогичному понятию, используемому в бухгалтерском учете. Так, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от участия в уставных капиталах других организаций и некоторые другие могут быть расценены как прочие доходы или доходы от обычных видов деятельности с включением их в состав выручки от реализации продукции

(работ, услуг) исходя из правила существенности. Несмотря на то, что выручка для целей налогообложения должна определяться согласно учетной политике организации «по оплате» или «начислению», доходы, включаемые в состав внереализационных согласно закону «О налоге на прибыль», учитываются при налогообложении только «по начислению», что создает дополнительные трудности при расчете налоговой базы.

Налоговая база определяется путем корректировки валовой прибыли, которая осуществляется в двух направлениях:

1) уменьшение валовой прибыли на суммы доходов, облагаемых налогом на прибыль (доход) в ином порядке, чем прибыль от обычных для данного предприятия видов деятельности, или не подлежащих налогообложению;

2) уменьшение валовой прибыли на суммы расходов, осуществляемых за счет собственных средств предприятия, а также прибыли от отдельных видов деятельности, не учитываемых при налогообложении.

В первом случае валовая прибыль уменьшается на суммы:

· доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

· доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

· доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги. Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с федеральным законом «О налоге на игорный бизнес»;

· прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации. К посредническим операциям и сделкам относится

деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. Решением Высшего арбитражного суда РФ к посредническим операциям и сделкам отнесены также сделки, совершаемые в рамках агентских договоров;

· прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

· прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

· прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства;

· прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции.

Во втором случае валовая прибыль уменьшается на сумму налоговых скидок (льгот), относящихся к первой и второй группам налоговых льгот.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков (в сравнении с другими) преимущества, включая освобождение от уплаты налогов или уменьшение их размеров. Предоставляемые налогоплательщикам в соответствии с действующим законодательством льготы по налогу на прибыль могут быть сгруппированы в соответствии со следующими признаками:

1) исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, произведенных за счет чистой прибыли предприятий (организаций);

2) полное освобождение от налогообложения отдельных организаций и прибыли от отдельных видов деятельности;

3) освобождение от налога на прибыль на определенный срок;

4) снижение налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков.

К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные ставки налога на прибыль. Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 6,5 %. Ставки налога на прибыль,

зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, устанавливаются органами законодательной или исполнительной власти субъектов федерации. При этом предельная ставка налога на прибыль, зачисляемой в бюджет субъектов федерации, не может превышать 17,5 %.

Сумма налога на прибыль определяется организациями самостоятельно на основании учета и отчетности.

Организации имеют право уплачивать налог на прибыль по одному из двух вариантов:

1) организации уплачивают налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года. При этом объектом налогообложения является фактическая прибыль за истекший месяц. В этом случае налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;

2) в течение квартала все организации, за исключением малых, а также бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за квартал и установленной ставки налога. Уплата авансовых взносов производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал. По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года организации исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли, вносятся предприятиями в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления.