В международной и российской практике ведения бухгалтерского учёта существуют классификации фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Классификация фактов хозяйственной деятельности представлена в таблице 8.1).

Классификация фактов хозяйственной деятельности по отношению к контрагенту выделяет односторонние и дву­сторонние (многосторонние) операции. Двустороннее факты хозяйственной деятельности осуществляется под наблюде­нием контрагента между независимыми партнёрами. Чаще всего в практической деятель­ности это установление договорных обязательств и их исполнение с применением различ­ных форм расчётов. Односторонние факты хозяйственной деятельности возникают в деятельности организации в резуль­тате чрезвычайных обстоятельств и случайных явлений. В этих случаях организацией должны быть учтены убытки от стихийных бедствий, определены суммы материального ущерба в результате пожара, наводнения, засухи и т.д. и величина страхового возмещения.

Таблица 8.1 Классификация фактов хозяйственной деятельности

Признак классификации	Классификационная группа
По отношению к контрагенту	Двусторонние Односторонние
По отношению к хозяйствующему субъекту (организации)	Внутренние Внешние
По уровню обобщённости	Индивидуальные Группировочные
По времени совершения	Моментальные Длительные
По записи отражения на счетах	Абсолютные Простые Сложные Сборные Обратные Сторнированные Смешанные
По форме изображения	Линейные Структурные Графические Матричные
По степени влияния на финансовое поло­жение	Фактически проведённые и признан­ные в от­чётном периоде Условные
По законности правомерности отра­жения	Правомерные Неправомерные
По принадлежности к отчётному пе­риоду	Текущего отчётного периода Отло­женные факты хозяйственной деятельности (доходы и расходы)
По отношению к валюте баланса	Изменения в активе баланса (1-й тип) Изменения в пассиве баланса (2-й тип) Изменения в активе и пассиве ба­ланса одновре­менно в сторону увели­чения (3-й тип) Изменения в активе и пассиве ба­ланса одновре­менно в сторону уменьшения (4-й тип)

Классификация фактов хозяйственной деятельности на внешние и внутренние по отношению к организации обу­словлена внешней и внутренней средой. Внешние факты хозяйственной деятельности отражают информа­ционные связи, установленные организацией с другими контрагентами для осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. К этой группе можно отнести факты хозяйственной деятельности, отра­жающие учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, бюджетом по налогам и сборам и др. Внутренние факты хозяйственной деятельности характеризуют деловую актив­ность, протекающую во внутрен­ней среде организации. К ним относится: расчёт амортизационных отчислений, начислений за­работной платы персоналу, отпуск материальных ресурсов на производственные и управленческие нужды, формирование себестоимости продукции, то­варов, выполненных работ, оказанных услуг.

При выделении классификационного признака по уровню обобщённости следует выделять индивидуальные и обобщённые (группировочные) факты хозяйственной деятельности. Так, индивидуальные операции могут быть описаны показателем, характеризующим только один объект бухгал­терского учёта. Например, начисление амортизации по единице какого-либо оборудования, находящегося в цехах основного производ­ства. Группировка индивидуальных фактов хозяйственной деятельности по экономическому признаку позволяет представить информацию в обобщённом виде. Например, расчёты амортизации в разрезе структурных подразделений хозяйствующего субъекта позволяют опре­делить общую сумму начисленной амортизации в целом по предприятию и отразить её на счёте 02 (ежемесячно).

Длительность совершения фактов хозяйственной деятельности во времени оказывает влияние на порядок от­ражения их по учётным периодам. Данный классификационный признак является основанием выделе­ния разовых, длительных и абсолютных фактов хозяйственной деятельности. Так, разовые (моментальные) факты хозяйственной деятельности осуще­ствляются в течение одного учётного периода (месяц) или производственного цикла. В со­ставе таких фактов хозяйственной деятельности можно выделить вы­дачу заработной платы рабочим и служащим из кассы организации в определён­ные дни месяца; оприходование на склад материальных ресурсов при наличие всех подтверждающих документов; отнесение ежемесячных сумм начислен­ной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов на счета производственных затрат и др.

Факты хозяйственной деятельности, осуществляемые в течение нескольких учётных периодов, классифицируют как длительные. К ним можно отнести операции по лизингу, текущей аренде, инвестиционной и финансовой деятельно­сти, финансовым вложениям и др. Абсолютные факты хозяйственной деятельности наступают вследствие истечения сроков исковой давности и списания дебиторской или кредиторской задолженности.

С позиций нормативно-правового регулирования факты хозяйственной деятельности классифицируют на правомерные и неправомерные. Факты хозяйственной деятельности, совершённые с со­блюдением правил бухучёта и норм соответст­вующего законодательства (трудового, финансового, гражданского, налогового и др.), следует считать правомерными. В против­ном случае факты хозяйственной деятельности будут неправо­мерными.

Классификация фактов хозяйственной деятельности по степени влияния на финансовое положение и принад­лежности к отчётному периоду дополняют друг друга. Перечень доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учёте при наличии соответствующих условий, определён ПБУ 9/9 и ПБУ 10/99. Для целей налогообложения необхо­димо руководствоваться ст. 249 и 250 НК РФ.

Содержанием ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлено, что полученные налогопла­тельщиком доходы уменьшаются на сумму производственных расходов. Расхо­дами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. При этом:

· под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

· документально подтверждёнными расходами признаются затраты, подтвер­ждённые до­кументами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Этой же статьёй установлено, что расходами признаются особые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. Это означает, что если нет дохода, то и расходы не прини­маются для целей нало­гообложения.

Методы признания доходов и расходов в налоговом учёте определены содер­жанием ст. 272 и 273 НК РФ.

Говоря о классификации фактов хозяйственной деятельности, следует отме­тить, что существуют такие операции, которые отражаются в бухгалтерском учёте и финансовой от­чётности в особом порядке и называются условными.

Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйствен­ную ситуа­цию, сложившуюся на отчётную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдёт или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий (п. 3 ПБУ 8/01).

Примерный перечень условных фактов приведён в ПБУ 8/01, который включает:

· не завершённые на отчётную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым мо­гут быть приняты лишь в последующие отчётные периоды;

· не разрешённые на отчётную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

· выданные до отчётной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспе­чения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по кото­рым не наступили;

· учтенные (дисконтированные) до отчётной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчётной даты;

· осуществлённые действия других организаций или лиц, в ре­зуль­тате которых организация должна получить компенсацию, величина которой явля­ется предметом судебного разбирательства;

· выданные организацией гарантийные обязательства в отношении продан­ных ею в отчётном периоде продукции, товаров, выполненных работ, ока­занных услуг;

· обязательства в отношении охраны окружающей среды;

· продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организа­ции, закры­тие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

· другие аналогичные факты.

Этим же положением определены факты хозяйственной деятельности, которые нельзя классифицировать как условные:

· снижение или увеличение стоимости материально-производственных запа­сов и финан­совых вложений организации на отчётную дату;

· расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учёте по получе­нии от поставщика платёжных документов (например, по оказывае­мым коммунальным ус­лугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Решение о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимается бухгалтером организации в зависимости от степени уверенности в наступле­нии последствий, а также оценки вероятности их осуще­ствления.

Разграничение фактов хозяйственной деятельности по временным периодам (в части доходов и расходов) осуществляется в соответствии с принципом начис­ления и формиро­вания расходов по направлениям производимых выплат:

· текущие расходы;

· расходы капитального характера;

· расходы будущих периодов;

· отложенные расходы.

Признание текущих расходов для целей бухгалтерского учёта осуществляется в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предвари­тельной или последующей). Для признания расходов в целях налогообложения прибыли принимаются во внимание момент осуществления расходов, их состав и величина.

Расходы, связанные с инвестиционной деятельностью, учитываются отдельно от текущих. К расходам капитального характера относят расходы (долгосрочные инвестиции), осуществляемые в форме капитального строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих организаций, приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользо­вания, создания нематериальных активов, формирования основного стада.

В состав расходов будущих периодов включаются расходы, понесённые организа­цией в данном отчётном периоде, но относящиеся к последующим (будущим) отчётным периодам. На открываемых субсчетах к данному счёту отражаются расходы, связанные со следующим:

· освоением производств новых видов продукции;

· подпиской на периодические издания (возможно отражение через счёт 60);

· арендной платой, перечисляемой в соответствии с договорами;

· приобретением проездных билетов и талонов;

· абонентской платой услуг телефонной связи, радиосвязи, интернет-связи;

· ремонтом арендованных нежилых помещений;

· приобретением лицензий;

· платой процентов по кредиту и др.

Расходы будущих периодов включаются в состав расходов на производство продук­ции, выполненных работ, оказанных услуг как прямые расходы в течение установлен­ного для их списания срока и учитываются по определённой номенк­латуре статей. Ор­ганизация при принятии учётной политики устанавливает состав, сроки, порядок рас­пределения и списания расходов будущих периодов. Произведённые и документально оформленные расходы включаются в себестои­мость исходя из их содержания в соответ­ствии с действующими нормативными актами.

Отложенные расходы возникают в том случае, когда они признаются позже оп­лачен­ных счетов. Примером отложенных расходов являются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), организа­ционные расходы, арендная плата и др. К данной категории в соответст­вии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» относят отложенные налоговые активы.