Расчеты по авансам, полученным от иностранных покупателей в счет поставки товаров за пределы РФ, экспортных операций отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. На сумму полученного аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, оформляется бухгалтерская запись:
Дт 52 субсчет «Транзитные валютные счета»
Кт 62 субсчет «По авансам, полученным в иностранной валюте».
Одновременно по счету 62 производится запись в иностранной валюте, далее сальдо по указанному счету подлежит переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовой разницы на счете 91.
Авансы, полученные в счет предстоящих поставок, облагаются НДС.
2. На сумму списанной иностранной валюты, предназначенной для продажи, в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день списания валюты со счета, делают запись:
Дт 57
Кт 52 субсчет «Транзитные валютные счета».
На сумму зачисленной, на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютного аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет, оформляется запись:
Дт 52 субсчет «Текущие валютные счета»
Кт 52 субсчет «Транзитные валютные счета».
Одновременно возможно возникновение и отражение курсовой разницы на субсчетах «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета» в корреспонденции со счетом 91.
После продажи иностранной валюты, оформляется запись:
Дт 51
Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы».
На сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты, производится бухгалтерская запись:
Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кт 57.
Одновременно по счету 57 возможно возникновение и отражение курсовой разницы в корреспонденции со счетом 91.
3. Отгрузка экспортных товаров в оценке в зависимости от учетной политики отражается в рублях бухгалтерской записью:
Дт 45 субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»
Кт 41.
4. Расходы по реализации экспортных товаров отражаются бухгалтерской записью:
· на сумму НДС в части расходов
Дт 19 субсчет «По экспортируемым товарам»
Кт 60;
· на сумму расходов без НДС:
Дт 44 субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»
Кт 60
5. Отражается начисление и оплата экспортной пошлины:
· на сумму начисленной пошлины:
Дт 90 субсчет «Экспортные пошлины»
Кт 76 субсчет «По экспортной пошлине»;
· и на сумму платежа:
Дт 76 субсчет «По экспортной пошлине»
Кт 51.
6. В соответствии с условиями контракта отражается переход права собственности иностранному покупателю на экспортный товар и признается в учете выручка от продажи экспортного товара. На сумму по контракту, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ, на дату признания дохода в иностранной валюте, производится запись:
Дт 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте за отгруженный товар»
Кт 90 субсчет 1 «Выручка».
Одновременно по счету 62 производится запись в иностранной валюте.
7. Отражается уменьшение задолженности иностранного покупателя за отгруженный товар на сумму ранее полученного от него аванса.
На сумму аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода, оформляется бухгалтерская запись:
Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кт 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте за отгруженный товар».
Одновременно по субсчету «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетом 91 отражается курсовая разница.
8. Экспортный товар отражается как проданный. При этом на стоимость отгруженных, на экспорт товаров производится бухгалтерская запись в рублях:
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 45 субсчет «Товары, отгруженные на экспорт».
9. Списываются расходы, связанные с продажей экспортного товара. На сумму расходов производится бухгалтерская запись:
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 44 субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров».
10. Отражается зачисление оставшейся части валютной выручки, перечисленной иностранным покупателем.
На сумму иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, оформляется бухгалтерская запись:
Дт 52 субсчет «Транзитные валютные счета»
Кт 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте за отгруженный им товар».
При этом возможно возникновение курсовых разниц, которые подлежат отражению до дебету счета 62 и кредиту счета 94 или по дебету счета 91 и кредиту счета 62.
Далее отражается продажа части поступившей валютной выручки.