Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах:

1) управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях;

2) управленческий анализ должен быть комплексным, что предусматривает изучение экономической и технической сторон производства, а также взаимосвязи с ним социальных и природных условий;

3) системность управленческого анализа подразумевает анализ предприятия как целостной системы.

Методологическое единство системности и комплексности выражается в разработке единой универсальной системы показателей, подробно характеризующих хозяйственную деятельность предприятия с помощью всех видов информации о технической подготовке производства, нормативной и плановой документации, оперативного бухгалтерского управленческого и финансового учета, статистического учета и отчетности, внешней финансовой отчетности.

Таким образом, можно обозначить следующие особенности управленческого анализа:

· комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

· интеграцию учета, анализа, планирования и принятие решений;

· использование всех доступных источников информации;

· ориентацию результатов анализа на цели и интересы руководства предприятия;

· отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов;

· максимальную закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Проблемам постановки управленческого учета и анализа, в частности, были посвящены труды Ю.А. Бабаева, И.И. Каракоза, П.И. Савичева. Бабаев. Ю.А.  справедливо утверждал, что для эффективного управления производственной деятельностью одного экономического анализа недостаточно, и лишь при полном единстве экономического и оперативного (управленческого) анализа можно всесторонне изучить работу предприятия… и определить перспективы его дальнейшего развития. Задачи оперативного (управленческого) анализа состоят в том, чтобы, получая ежедневно сведения о хозяйственных процессах, движении тех или иных материальных ценностей, немедленно подвергая эти данные аналитической обработке, выявлять наиболее существенные отклонения от запланированных размеров, давать им оценку с точки зрения влияния на ожидаемое выполнение плановых заданий. Нацеленность на оценку результатов деятельности отдельных подразделений предприятия, охват коротких промежутков времени составляют важнейшую особенность управленческого анализа.

Некоторые ученые рассматривают управленческий анализ как элемент успешного управления затратами в системе управленческого учета. Управленческий анализ, по их мне

нию, облегчает выявление внутрипроизводственных резервов, поскольку он проводится сразу после оформления и обработки производственной информации за истекшие сутки. Управленческий анализ дополняется еще одной качественной характеристикой. Речь идет об изменении его ориентированности во времени. Менеджменту современных организаций необходим экономический анализ не только для выбора оптимальных управленческих решений в настоящем, но и для разработки сценариев будущего экономического развития. Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа;

· ретроспективный;

· оперативный;

· перспективный.

Каждому из видов анализа свойственно решение собственных задач.

Внутренний ретроспективный анализ – позволяет определять эффективность производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах.

Оперативный анализ – позволяет проводить оперативную оценку краткосрочных изменений в состоянии объекта, с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого состояния. Он выявляет возможности доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Внутренний перспективный анализ – способствует подготовке информации, полезной для принятия управленческих решений, направленных в будущее. В рамках краткосрочного перспективного анализа, лежащего в основе принятия тактических управленческих решений, исследуются прогнозное соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализируется поведение приростных, релевантных показателей. Особое значение при этом имеет информация, собранная в системе «директ-костинг». Она позволяет планировать маржинальный доход (сумму покрытия) по отдельным видам продукции, заказам, направлениям деятельности, организации в целом и оценивать потенциальную способность организации к покрытию постоянных расходов.

В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.

Результаты краткосрочного управленческого анализа позволяют ответить на многие вопросы руководства организации, например:

· какая продукция (работы, услуги) является наиболее рентабельной, а потому более предпочтительна для коммерческой деятельности;

· как повлияют изменения в ценовой политике организации на объемы продаж и в конечном счете – на финансовые результаты деятельности сегмента;

· какая минимальная деловая активность позволит сегменту избежать убытков;

· какие убытки ожидают организацию в случае неполной загрузки производственных мощностей?

Разновидностью стратегического (перспективного) анализа является инвестиционный анализ. В современных экономических условиях, для которых характерны быстро изменяющаяся рыночная конъюнктура, жесткая конкуренция, принятие решений в области инвестиций и финансов не может осуществляться без предварительного управленческого анализа. Результаты стратегического анализа оказывают воздействие на будущее положение организации, а потому необходимо глубокое предварительное исследование перспектив деятельности организации в соответствующей экономической среде.

Стратегический управленческий анализ принимает во внимание различные факторы, обусловленные состоянием внешней среды (внеучетные источники информации): рынки товаров и услуг, процентные ставки и котировки валют, устанавливаемые государственными и коммерческими организациями, экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции.

На всех уровнях системы управления принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (САО) управленческого анализа состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности.

Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через различные процессы, в том числе производственный, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов. Структура системы аналитического обеспечения в виде блока-матрицы представлена в табл. 1.4.

Представление процесса управления в виде блоков, где объектами управления являются ресурсы и результаты на определенной стадии кругооборота, дает возможность более детально проследить все процессы экономического анализа, возникающие в каждом блоке, и более четко выделить объекты управленческого и финансового анализа.

Таблица 1.4 Блок-матрица системы аналитического обеспечения управленческого анализа

Объектами управленческого, или внутреннего, анализа предприятия являются ресурсы 1, 2, 3 (средства, предметы труда и трудовые ресурсы) и результаты 5 и 6 (продукция и себестоимость). Если взять процессы кругооборота хозяйственной деятельности, то управленческий анализ охватывает материальные потоки групп «А», «Б» и частично «В» (процессы снабжения, производства и частично потребления).

Все остальные элементы находятся в сфере финансового анализа.

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности должен проводиться в несколько этапов:

1) описание существующей информационной (бухгалтерской) системы организации;

2) определение требований к необходимой управленческой информации;

3) построение формализованной системы, способной обеспечить менеджеров необходимой управленческой информацией;

4) построение системы управленческой отчетности;

5) построение системы внутрипроизводственного анализа;

6) построение системы финансового планирования.

Первый этап характерен для организаций, существующих продолжительное время, у которых не происходило серьезных изменений в инфраструктуре. Задачами этого этапа являются описание и анализ существующей информационной системы организации, преимущественно системы бухгалтерского учета. Результатом данного этапа являются схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков предприятия, описание системы

бухгалтерского учета. На этом этапе также должны быть определены особенности и недостатки организации существующей системы управленческого анализа.

На втором этапе определяется качественный и количественный состав информации, требуемый для эффективного управления организацией. Здесь выявляются пробелы существующей информационной системы, выясняются причины этого, оценивается объем изменений в системе управления.

На третьем этапе должна быть представлена соответствующая формализованная система, способная собирать, обрабатывать и предоставлять соответствующую потребностям управляющих информацию. Здесь выделяются центры ответственности (сегменты внутри организации), во главе которых стоят ответственные лица, принимающие решения.

Четвертый этап характеризуется построением системы управленческой отчетности. Управленческая отчетность представляет собой совокупность отчетов и сводок, составляемых центрами ответственности и включающих всю необходимую для учетно-аналитических специалистов информацию с заданным уровнем детализации.

На пятом этапе происходит конструирование системы управленческого анализа. Главной целью анализа являются оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе управленческой аналитической отчетности и выработка рекомендаций по ее совершенствованию, а также своевременное выявление и устранение недостатков в деятельности хозяйствующего субъекта, нахождение резервов улучшения финансового состояния и его платежеспособности.

Заключительным этапом формирования системы управленческого анализа является постановка системы финансового планирования, которая состоит из систем бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия и системы сводного бюджетного планирования деятельности предприятия.