Исходя из состава включаемых элементов, калькуляции могут быть:

1) полные;

2) сокращенные.

Система полной калькуляции предполагает отнесение всех затрат на себестоимость. Прямые переменные затраты сразу относятся на объекты, косвенные группируются по местам формирования и центрам ответственности, а затем распределяются пропорционально определенной базе.

При принятии управленческих решений прямым затратам, которые непосредственно дают прирост готовой продукции, должно быть уделено особое внимание. К ним относятся материальные затраты и затраты на оплату труда. Величина материальных затрат зависит от:

· прогнозных оценок объема производства;

· возможности пополнения запасов и надежности поставщиков;

· цен на сырье и материалы;

· нормирования и контроля за их расходованием.

Размер затрат на оплату труда определяется:

· численностью работников;

· нормированием и использованием рабочего времени;

· объемом произведенных работ;

· формой и системой оплаты труда.

Основанием для распределения косвенных расходов может служить ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Такой единицей может быть:

· количество израсходованного сырья, материалов, топлива;

· стоимость переработанного сырья и материалов;

· затраты на обработку без стоимости сырья и материалов;

· количество готовой продукции и полуфабрикатов;

· заработная плата производственных рабочих;

· рабочее время на изготовление продукции;

· число работающих.

При выборе и обосновании расчетной базы необходимо исходить из того, что нельзя найти точный способ распределения общей суммы косвенных расходов по видам продукции.

Калькуляция сокращенной себестоимости рассчитывается на базе только части затрат. Накладные расходы относят на период, и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимость реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Этот метод учета переменных затрат эффективен при принятии внутренних управленческих решений, так как позволяет произвести изолированную оценку только тех ресурсов, от использования которых есть прямая отдача в форме произведенной конкретной продукции. Однако законодательство России и, как правило, западные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли во избежание ее занижения.

Многие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий – низкий» (max – min), позволяющий идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объем за период и связанные с этим затраты.

Переменную компоненту полупеременных затрат (AVC) определяют следующим образом:

где C_max и C_max – затраты при максимальном и минимальном уровне деятельности; V_max и V_min – наибольший и наименьший объем.

Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.