В древнем Риме необходимость ведения бухгалтерского учета появилась в связи с возникновением системы взимания налогов. Налоги взыскивались с граждан в случае крайней государственной необходимости (войны). По мере наступления лучших времен, принудительно взятые суммы возвращались плательщикам. Помимо этого собирались портовые пошлины, пастбищная пошлина и часть урожая тех, кто пользовался полями. Все это поступало в общественную сокровищницу, ключи от которой находились у самого царя. До тех пор, пока взимание налогов никак не было связано с учетом хозяйства, учет существовал только как «управленческий», и по этой причине велся римлянами весьма небрежно. Еще Цицерон отмечал, что римская община уделяла мало внимания записям и документам.

Первым источником изменения отношения к бухгалтерскому учету были реформы шестого римского царя Сервия Тулия (VI в. до н.э.), касающиеся общественного устройства Рима.

Все граждане были разделены на пять классов:

· к первому классу принадлежали граждане с имущественным цензом в 100 тысяч медных ассов или с полным земельным наделом;

· ко второму – с цензом в 70 тысяч или с тремя четвертями земельного надела;

· к третьему – с 50 тысячным цензом или с половинным наделом;

· к четвертому – с 25 тысячным цензом или одной восьмой частью надела.

Все остальные граждане были вне классового деления. Имущественное положение граждан определялось государственными чиновниками – цензорами. Как считали в Древнем Риме, справиться с государственными делами под силу тем, кто справляется с делами личными. А если человек беден, то, что он может сделать для государства?

Ведение учетных записей об имущественном состоянии граждан служило интересам государства. В то же время и граждане стремились обнародовать свое состояние, что позволило бы им занять определенные должности. Отцы римской семьи (pater familias) должны были вести учетные записи в «домашней книге», которая и являлась основанием для причисления гражданина к определенному классу. Так, принцип публичности бухгалтерской отчетности, провозглашенный в Древней Греции, получает практическое воплощение и общественное признание в Древнем Риме.

Вторым источником развития учета был стремительный рост кредитных отношений, а успехи в области права повлекли за собой правовое обеспечение деятельности. Так, римлянами был усвоен опыт греческих меняльных контор, и юридическая система регулирования финансовой деятельности обеспечила защиту коммерческих сделок. В свою очередь, это потребовало включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Например, основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость и до нашего времени:

· за все надо платить;

· закон обратной силы не имеет;

· при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

Граждане Рима ссужали друг друга деньгами и товарами и делали соответствующие бухгалтерские записи в календаре – приходно-расходной книге. Поэтому каждый домохозяин учитывал не только свое имущество, подлежащее налогообложению, но и вел запись сумм, выдаваемых взаймы под проценты. Так возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и права на получение денег и обязательства их выплаты. Согласно предписаниям закона, должнику, не погасившему в срок своих обязательств, предоставлялось 30 льготных дней. По истечении этого срока, если дебитор был должен государству, то его вместе со всем имуществом продавали в рабство в другое государство, так как свободные граждане Рима не могли быть рабами на своей земле.

Если дебитор должен был другому гражданину, то по решению суда кредитор, в случае отсутствия поручителя, мог увести его и держать у себя как раба в течение шестидесяти дней. Неплательщик должен был питаться либо за свой счет, либо кредитор выдавал ему один фунт муки в день. В течение этого времени должника три раза выводили на рынок и громко спрашивали, не сжалится ли кто-нибудь над ним. Если на призывы никто не откликался, то, согласно римскому праву, в котором субъект и объект долга – это одно целое, то кредиторы имели право убить должника и разделить труп между собой. Кредиторы также имели право продать неплательщика в рабство за границу вместе с семьей и имуществом.

Древний Рим имел развитое сельское хозяйство, поэтому в каждом поместье виликами (управляющими) велась приходно-расходная книга, в которой содержались отчеты о выполненных работах, велся учет доходов и расходов. Сохранились данные и промышленного учета. Из них можно сделать вывод, что калькуляции в те времена не было. Результаты хозяйственной деятельности определялись путем сопоставления расходов со всеми доходами в целом по предприятию. Интересно отметить, что в строительстве при оценке сооружений учитывали износ.

В черновом варианте бухгалтерские записи выполнялись на деревянных дощечках, покрытых воском, окрашенным в черный цвет, медных досках, холсте, пергаменте, папирусе. Но чаще всего, использовались вощеные дощечки с колечком для подвешивания. Беглые заметки о хозяйственных операциях с дощечек более тщательно переписывали в домашнюю учетную книгу.

В разграничение этапов бухгалтерской процедуры на хронологическую и систематическую запись состоит важнейшее достижение древнеримского учета.

В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была черновая – Adversaria (памятная или Мемориал), в которую ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. Далее для «белой» записи следует выделить две книги: Kodex acceptiet expensi и Kodex rationum domesticorum. В кодексе не должно было быть исправления ранее сделанных записей.

В Риме в значительной степени был развит и бюджетный учет в масштабе всего государства. В отдельных провинциях велась специальная книга – бревариум, где отражались сметные ассигнования и их исполнение. В дальнейшем этот регистр в литературе получил название книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Для умелого пользования законами и ведения конторских дел нужны были квалифицированные и образованные чиновники, которых готовили в высшей школе Атеней, открытой в Риме во времена правления императора Адриана (117-138 гг.). На должность бухгалтера стремились поступить люди самых блестящих дарований, так как находясь на государственной службе, они получали от императора жалование в зависимости от присвоенного чина и занимаемой должности. Например, заведующий финансовым ведомством принадлежал ко второму классу чиновников и носил титул «совершеннейший». Размер жалования составлял от 100 до 600 тысяч сестерциев. Даже

низшие должности счетоводов (скрибов) охотно занимали люди, принадлежавшие к высшим слоям общества. Вообще следует отметить, что римляне были истинными почитателями бухгалтерского дела. Так, правитель одной из провинций Испании Цэцилий Классик до того любил бухгалтерию, что в свои счетные книги записывал суммы полученных взяток.

Завоевательные войны приносили казне огромные доходы в виде трофеев и податей. Рост государственного имущества сопровождался увеличением хищений и растрат со стороны государственных чиновников и военных. Из истории известно, что полководцу Суппиону Азиатскому был предъявлен иск на четыре миллиона сестерциев. Отчитываясь перед сенатом, полководец приказал принести счетную книгу, и на глазах сенаторов разорвал ее, негодуя при этом на то, что от него, принесшего казне двести миллионов, требуют отчета о четырех. Победителя оправдали. С этого момента и берет начало один из важнейших принципов современного бухгалтерского учета и аудита – принцип значимости.

В армии Римской империи вели учет и составляли отчетность с особой тщательностью. Ежедневно денежные отчеты записываются в ведомости. В каждом легионе устраивалась сберегательная касса, которая находилась на хранении у знаменосца, и в нее вносилась половина денежных подарков, получаемых легионерами. По словам Флавия Векция Рената «Воин, который знал, что его деньги лежат в лагерной кассе, не помышлял о дезертирстве, более заботился о своих знаменах и за них в бою сражался много храбрее». Из средств кассы воины материально поощрялись, но без особенных расходов, так как легионеры получали на руки лицевой счет, а деньги им не выплачивали. Может быть, воин завтра погибнет, и тогда его деньги спишут в доход легиона или его администратора.

Итак, римская система бухгалтерского учета, вобрав в себя предшествующий опыт, развивалась и углублялась, а римская терминология составляет основу современного бухгалтерского учета, в частности: дебет, кредит, сальдо, акцепт, депозит и другие. Даже жизнь человека по Плинию Старшему – это счетная книга, в которую «судьбою вносится все выданное и все принятое, в общем счете смертных получается та и другая страница».