Рассмотренные школы бухгалтерского учета не противоречат друг другу, они все несут истину, но эта истина вытекает из разных целей. Все школы сосуществуют, как сосуществуют разные системы исчисления. Сравнивая последовательную смену господствующих учетных школ, исследователи истории бухгалтерского учета делают два вывода:
1) господствует в мире та бухгалтерская школа, которая формируется на базе наиболее развитой экономики;
2) в развитии школ наблюдается инерция, когда экономическое господство утрачивается, бухгалтерская школа достигает своего апогея.
Итак, историю бухгалтерского учета можно представить как последовательно доминирующие теоретические представления (табл. 9.1).
Таблица 9.1
Доминирующие теоретические представления основных национальных школ бухгалтерского учета
|
Период |
Доминирующая школа |
Концептуальные основы национальной школы |
|
XV – XVII вв. |
Итальянская |
Были сформулированы основные учетные категории: баланс, счета, двойная запись, сальдо и т.п. Разработаны интерпретационные, преимущественно персоналистические схемы |
|
XVII – XIX вв. |
Французская |
Появились идеи синтетического и аналитического учета, коллации, дифференцированная система форм счетоводства, включая такие регистры, как карточки и свободные листы Появилась возможность интерпретации бухгалтерского учета и как науки об управлении единичным предприятием, и как части политической экономии |
|
Первая половина XX в. |
Немецкая |
Возникло такое направление, как балансоведение, получил развитие экономический анализ Были предложены различные процедурные подходы к реализации множества учетных задач Созданы децимальные планы счетов, сформулированы положения о калькуляции себестоимости, о централизации и децентрализации учета Что особенно важно, были предложены достаточно эффективные приемы трансформации учетных показателей в условиях падающей валюты (инфляции) |
|
Вторая половина XX в. |
Американская |
Возникло множество подходов к изучению поведения лиц, занятых в хозяйственных процессах (биховеризм), разделение учета на макро- и микроуровни, причем в последнем выделяют финансовый, управленческий учет и аудит В рамках управленческого учета были разработаны системы стандарт-костс, директ-костинг Развитие вычислительной техники позволило американцам создать весьма эффективные компьютерные системы учета |