Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амор­тизации представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу во вто­ром разделе «Основные средства». Здесь дается расшифровка к стр. 120 бухгалтерского Баланса.

Основные средства отражаются в соответ­ствии с традиционной классификацией по видам:

· здания;

· сооружения и передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· рабочий скот;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· другие виды основных средств;

· земельные участки и объекты природопользования;

· капиталь­ные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации основных средств представлена менее детально:

· по зданиям и сооружениям;

· машинам, оборудованию и транспортным средствам;

· по всем остальным основным средствам.

Организации-лизингодатели в разделе «Основные средства» не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она раскры­вается отдельно в разделе формы № 5 «Доходные вложения в матери­альные ценности».

Данные формы № 5 позволяют провести анализ основных средств по нескольким направлениям:

· анализ структуры основных средств;

· анализ движения основных средств;

· анализ эффективности использования основных средств.

Производится анализ структуры основных средств и ее динами­ки. В рекомендуемой приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» форме № 5 не раскры­вается информация о величине производственных и непроизводствен­ных основных средств. Однако если организация приняла решение отразить эту информацию в Приложении к бухгалтерскому Балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты.

При проведении анализа движения основных средств рассчиты­ваются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффи­циенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по от­дельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.

Как известно, активная часть основных средств – это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обыч­ных видов деятельности); пассивная часть – объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной час­ти основных средств и людей.

Следует отметить, что состав и активной, и пассивной части изменяется в зависимости от отраслевой специфики. Например, в машино­строении к активной части относятся машины и оборудование, а также транспортные средства, а в нефте- и газодобывающей промышленно­сти в ее состав включаются и сооружения.

Для расчета коэффициентов движения основных средств исполь­зуются следующие формулы:

К_пост = ,

где ОС_пост – первоначальная стоимость поступивших за год основных средств; ОС_к.г – первоначальная стоимость основных средств на конец года;

К_выб = ,

где ОС_выб – первоначальная стоимость выбывших за год основных средств; ОС_н.г – первоначальная стоимость основных средств на началогода.

Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на нача­ло и конец года следующие коэффициенты:

1) коэффициент износа (К_изн) – позволяет оценить степень спи­сания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изно­шенности основных средств:

К_изн = ,

где А – сумма начисленной амортизации на соответствующую дату;

2) коэффициент годности (К_годн) – является показателем, обрат­ным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию

К_годн = 1 – К_изн.

Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно по группам:

· по зданиям и сооружениям;

· машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части);

· другим объектам основных средств.

Столь детальный анализ по группам имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств име­ет более негативные последствия, чем то же состояние пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракован­ной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, сниже­ние уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций).

Для анализа эффективности использования основных средств, помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и при­были. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:

1) фондоотдачи (Фо) – характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с  каждого рубля основных средств:

Фо = ,

где  – среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рас­считываемая по данным формы № 5 как среднее арифметическое суммы значений на начало и конец года;

2) фондоотдачи активной части () – показывает, сколько про­дукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основ­ных средств (ОС_акт):

Ф_о^акт = ;

3) рентабельности основных средств (Р_ОС) – позволяет оценить величину прибыли с каждого рубля основных средств:

Р_ОС= .

Для расчета последнего показателя, как правило, используется прибыль до налогообложения, так как ее величина характеризует общий финансовый результат от всех операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать так­же показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцен­тировать на этом внимание при составлении аналитического заключе­ния.

При необходимости проводится анализ динамики следующих показателей, раскрываемых в Приложении к бухгалтерскому Балансу:

· объектов основных средств, переданных в аренду;

· объектов основных средств, переведенных на консервацию;

· объектов основных средств, полученных в аренду;

· объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находя­щихся в процессе государственной регистрации.

Кроме того, по данным формы № 5 можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимо­сти и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объ­ектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

Проиллюстрируем рассмотренные направления анализа ос­новных средств расчетами по данным ОАО «Прогресс». Динамика и структура основных средств представлены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Динамика и структура основных средств ОАО «Прогресс»

Данные табл. 6.1 позволяют увидеть, что к концу отчетного года по сравнению с его началом основные средства ОАО «Прогресс» увеличились на 29 252 тыс. р., или 7,7 %:

тыс. р.

Пополнение этого вида имущества организации проис­ходило главным образом за счет активной части (машин и оборудо­вания, транспортных средств), а также зданий. Таким образом, орга­низация осуществляла капитальные вложения преимущественно на обновление производственной базы, что является фактором повы­шения производительности труда и эффективности деятельности ком­бината в целом.

Из результатов проведенного вертикального анализа видно, что наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование (46,1 % на начало года и

48,5 % на конец). Вторым по значимости элементом анализируемого вида активов являются зда­ния (43,1 % на начало года и 40,7 % на конец). На остальные виды основ­ных средств приходится менее 11 %. Положительным является увели­чение доли активной части с 51,4 % (46,1 + 5,3) на начало года до 54,1 % (48,5 + 5,6) на конец. В целом структуру основных средств можно при­знать достаточно прогрессивной.