С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что ау­дитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от:

· конкурентоспособности аудитора;

· недружественной рекламы деятельности аудитора;

· вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

· финансового состояния клиента;

· характера операций клиента;

· компетентности администрации и учетного персонала клиен­та;

· сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может со­держать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух­галтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

· внутрихозяйственного риска;

· риска средств контроля;

· риска необнаружения.

Аудиторский риск (АР) определяется как произведение внутрихозяйственного риска (ВХР), риска средств контроля (РСК) и риска необнаружения (РН):

АР = ВХР * РСК * РН,

Аудиторский риск (относительная величина) выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

Внутрихозяйственный риск (относительная величина) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Риск средств контроля (относительная величина) выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Риск необнаружения (относительная величина) выражает веро­ятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбо­ру доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допус­тимую величину.

Применяя формулу аудиторского риска при планировании провер­ки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зре­ния уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80 %, риск средств контроля – 50 % и риск необнаружения – 10 %. Значение риска при аудите составит:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 4 %.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4 %, то он может считать план приемлемым.

Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск не­обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свиде­тельств.

Например, ауди­тор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5 %, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимо­стью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10 %, риск средств контроля – 50 %. Тогда

РН = 0,05 : (0,8 *0,5) = 0,125.

При этом способе ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количе­ство свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно про­порционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между ауди­торским риском и риском необнаружения, а также обратная зави­симость между аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если ауди­тор решает сократить уровень аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает коли­чество подлежащих сбору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организа­ции сбора необходимого количества свидетельств.

Чтобы разобрать­ся в указанных связях, рассмотрим более подробно каждую состав­ляющую аудиторского риска.

Аудиторский риск – субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, – зна­чит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина аудиторского риска может быть выра­жена соотношением:

0 < АР < 1.

Нулевой риск характеризует полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных оши­бок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существен­ных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина аудиторского риска не должна превышать 5 %.

В табл. 3.3 представлена взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.