Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

· контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· правильность отнесения предметов к основным средствам;

· правильность оценки основных средств в учете;

· правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

· правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) проверка правильности налогообложения по основным сред­ствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать на­званные направления аудита данных участков.

Источники информации при аудите основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис­лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

· акт (накладная) приемки-передачи основных средств – форма ОС-1;

· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;

· акт на списание основных средств – форма  ОС-4;

· акт на списание автотранспортных средств – форма  ОС-4а;

· инвентарная карточка учета основных средств – форма  ОС-6;

· акт о приемке оборудования – форма  ОС-14;

· акт приемки-передачи оборудования в монтаж – форма  ОС-15;

· акт о выявленных дефектах оборудования – форма  ОС-16.

· журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетиче­ского учета движения основных средств и их амортизации, а при исполь­зовании программных продуктов – карточки счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», оборотно-сальдовые ведомости с дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам;

· Главная книга;

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· другие документы, справки, расчеты и т.д.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными фор­мами первичной учетной документации.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской от­четности аудитор должен получить достаточные для того аудитор­ские доказательства. Собирая их, аудитор может применить не­сколько аудиторских процедур в соответствии с российским прави­лом (стандартом) аудита 5 № «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств ис­пользуются следующие способы получения доказательств:

· проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пе­ресчет);

· инспектирование;

· наблюдение;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтвер­ждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и доку­ментов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету опе­раций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической пе­редачи и приема вкладов основных средств в совместную деятель­ность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются:

· при сопоставлении на­личия основных средств в различные периоды и данных отчета об их движении;

· при оценке соотношений между разными статьями и форма­ми отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств или, при необходимости, провести ее са­мостоятельно.

Как показывает практика при аудите основных средств обнаруживаются следующие типичные ошибки:

1) в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако в организациях либо этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, либо, если все-таки ведут, то не всегда соблюдают требование полноты заполнения реквизитов;

2) материальная ответственность организуется лишь в отноше­нии собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Ос­новные средства»;

3) несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным ин­вентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начис­ление амортизации.

4) оприходуются основные средства не по цене их приобретения;

5) при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц;

6) при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;

7) при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

8) начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;

1) предприятие продолжает начислять амортизацию по объек­там с истекшим сроком нормативной эксплуатации и др.