Кассовые операции связаны со всеми разделами учета: с продажами, с расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с документами по указанным операциям.

Основными документами, которые необходимо изучить при про­верке кассовых операций, являются:

· кассовая книга;

· отчеты кассира;

· приходные кассовые ордера;

· расходные кассовые ордера;

· журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

· журнал (книга) регистра­ции выданных доверенностей;

· журнал (книга) регистрации депон­ированной заработной платы;

· журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

· оправдательные документы к кассовым документам;

· авансовые отчеты.

Многочисленные операции движения денеж­ных средств в кассе организации находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

· Главной книге;

· журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 (для журнально-ордерной формы учета);

· регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса» (при иных формах счетоводства);

· отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опера­ций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп­ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявля­ет наиболее уязвимые для злоупотреблений места, пла­нирует состав основных контрольных процедур, определяет специ­фические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон­троля за движением денежных средств в кассе предприятия для ау­дитора служат:

· отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы с полным пересчетом денежной налично­сти и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

· отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавли­вающего периодичность проверок;

· наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы:

- назначение в комиссии по проведению инвентаризации постоянно одних и тех же лиц;

- отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей инвентаризационной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банк­нот;

- проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

· предоставление права подписи приходных и расходных кас­совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руково­дителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

· формальное проведение инвентаризации кассы при смене (увольне­нии) кассиров;

· отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

· отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от­ветственности;

· отсутствие у кассира навыков подготовки к инвентаризации кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него необычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется в трех экземпля­рах и таким образом, что в боль­шинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предва­рительного вывода.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кас­сир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезап­ных инвентаризациях кассы, руководитель предприятия – о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кас­сиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопро­сы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Пред­ставленный вопросник позволяет аудитору сделать промежу­точные выводы, которые дают право сделать основ­ной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдает­ся, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредствен­ного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план про­ведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о нарушениях.

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло­употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме:

· наименование, цель процедуры;

· средства, необходимые для выполнения процедуры;

· тех­ника исполнения процедуры;

· оформление результатов.

При проведении аудита можно выявить нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, которые могут быть классифицированы сле­дующим образом.

1) прямое хищение денежных средств:

- ничем не замаскированное;

- замаскированное неоформленными документами и распис­ками;

2) неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

- из банка;

- от различных физических и юридических лиц по при­ходным ордерам;

- от различных юридических лиц по доверенностям;

1) излишнее списание денег по кассе:

- повторное использование одних и тех же документов;

- неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

- списание сумм без оснований или по подложным документам;

- подлог в законно оформленных документах с увеличени­ем сумм списаний;

2) присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

- присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

- присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям;

3) расчеты суммами наличных денежных средств, превышаю­щими предельную величину:

- с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;

- поступающими в кассу проверяемого предприятия;

4) расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то­вары, выполненные работы и оказанные услуги:

- без применения контрольно-кассовых машин;

- без регистрации контрольно-кассовых машин в налого­вых органах;

5) некорректное отражение кассовых операций в регистрах син­тетического учета.